第9章审计测试中的抽样技术.ppt

第九章审计测试中的抽样技术;需理解的内容;审计抽样有四个环节的问题 ;审计抽样概论 ;抽查;审计抽样的种类：统计和非统计抽样;统计和非统计抽样;统计抽样有其合理的理论依据;影响抽样方法选择的因素;属性抽样和变量抽样;样本的设计 ;审计目的;审计对象总体和抽样单位;抽样风险;例如： 1、实际控制风险20%根据抽样进行控制测试得出的控制风险70%。 这就是一种对内部控制信赖不足的情况，其结果是误认这控制风险70%（较高），根据审计风险模型确定的检查风险就必须低，计划要做的实质性测试就要多，实际上没有必要，因为实际上控制风险只20%（较低），如果按计划实施下去会影响审计效率。;例如： 2、实际控制风险68%，根据抽样进行控制测试得出的控制风险水平25%。 这是一种对内部控制的信赖过度的情况，其结果是误认为控制风险较低，比如25%，根据审计风险模型所确定的检查风险就可以高，计划要做的实质性测试程序就可以少，如果按照原计划进行下去，所做的实质性测试程序就不够，会得出错误的审计结论，影响审计效果。因为实际控制风险为68%（较高），注册会计师需要做较多的实质性测试。;例如：误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大错误与实际上不存在重大错误的可能性。 3、注册会计师查出“存货”这个项目90万的错误，他认为这笔业务属于重大错误，但实际这笔错误不算重大，为什么呢？这是由于注册会计师较低评估了“存货”账户层的重要性水平。 假定“存货”账户层的重要性水平实际是150万，而注册会计师认为其是50万，针对注册会计师确定的50万的重要性水平而言，90万的错报当然是重大的，但实际该账户层的重要性水平是150万，即针对150万的重要性水平而言，90万就不算重大错误了。（参见教材P189表9—10可以理解）;例如：误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误，而实际上存在重大错误的可能性。 ;抽样风险对审计工作的影响 ;非抽样风险;可信赖程度和可容忍误差;在符合性测试中，可容忍误差是指注册会计师可以接受的、内部控制实际运行中偏离于规定的控制要求的最大比率。例如，未经复核的销售发票的张数在销售发票样本张数中所占的比率。 在实质性测试中，可容忍误差是注册会计师在能够对某一帐户余额或某类经济业务总体特征作出合理评价的条件下，所愿意接受的最大金额偏差。例如，销售发票多计的金额、应付帐款少计的金额等。;预计总体偏差;可以采用以下方式确定预计总体偏差;分层;七大要素对样本设计的影响;样本的选取;样本选取的方法;一随机选样 ;二系统选样 ;【例】假设注册会计师拟从编号为001～100发票中抽取10张进行符合性测试，若选取的第一张发票（起点i）为007号，则注册会计师所选的10张发票号码为：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。这就是系统选样，每个样本间的相隔都为10，所以，系统选样也称等距选样，采用这种方法时，其基本步骤如： 1、算抽样区间j 。 2、定随机起点i 。 3、等距抽取样本。注册会计师所选取的第n个样本的编号为：i+(n-1) j。上例中所选的第5张发票号码为：047号，即007＋（5－1）×10＝047。;注册会计师采用系统选样法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为______号。（　） （1995年考题） A．155 　　　B．195 C．200 　　D．235 ;三随意选样 ;抽样结果的评价;分析样本误差;重估抽样风险;2、符合性测试中。CPA如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应当考虑增加样本量或修改实质性测试程序。 例如： 预期控制风险20%控制测试结果70%。假定注册会计师预期控制风险为20%（比较低），根据审计证据模型分析的结果，检查风险就可以高，实质性测试程度就可以少。但控制测试的结果，控制风险为70%（比较高），原来拟实施的实质性测试程序不够。注册会计师应考虑增加样本量或增加实质性测试。 这一考点与教材P144第四段我们讲到过的控制风险的再评结果与初评不一致时完全吻合，大家要把这个考点归集到教材P144去掌握 。 ;控制测试中抽样技术的运用;基本概念;4．可容忍误差：在进行控制测试时，可容忍误差的确定，应能确保总体误差超过可容忍误差时使注册会计师降低对内部控制的可信赖程度。 P1845．样本量与各因素的关系（重点掌握） 可依赖程度越高，样本量就越大； 预期总体误差越高，样本量就越大； 可容忍误差率越高，样本量就越小； 总体越多，样本越多，但从以上看，好象总体数量对样本量无影响，而实际上，总体对样本量的影响较小，在总体量不是很大时，可忽略其影响。;属性抽样的主要方法有固定