2013年企业所得税汇算清缴政策辅导（税费政策解读）.ppt

主办：四会市国家税务局 四会市地方税务局 协办：尤尼泰广东税务师事务所肇庆分所 2014年4月 ; 第一部分 跨地区经营汇总纳税企业所得税政策 第二部分 非居民企业所得税源泉扣缴 第三部分 汇算清缴应重点关注的内容 第四部分 政策问题解答 ; 第一部分 跨地区经营汇总纳税企业所得税政策 ;一、跨地区经营汇总纳税企业所得税政策变化 2013年1月1日起生效的《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号），对《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发〔2008〕28号）作了修订和完善。主要变化有： （1）明确总分机构参与汇算清缴税款分配 （2）明确了总分机构查补税款就地入库问题 （3）分支机构“三因素”所属区间的调整，统一确定为上年度，不再区分上上年度和上年度。;（4）明确当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不参与分摊，不再从第二年起才不参与分摊 （5）采用会计准则的表述和口径，将“三因素”中的“经营收入”改为“营业收入”，“职工工资”调整为“职工薪酬”，对“资产总额”的解释不再排除无形资产。;二、跨省设立的分支机构也参与汇算清缴，多退少补 跨省设立的总分机构，在2013年以前年度的汇算清缴，只是由总机构汇算清缴，多退少补，分支机构不存在汇算清缴多退少补的问题。但根据国家税务总局《关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告》（税务总局公告2012年第57号），自2013年起，总机构汇算清缴计算出的应补应退税款，按照税款分配办法，计算各自应补或应退税额，均在其所在地办理补税或退税手续。;三、跨地区经营汇总纳税企业如何进行企业所得税汇算清缴 1、汇总纳税企业汇算清缴时，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。涉及退税时，也可经总、分机构同意后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。;2、总分支机构汇算清缴时应报送的申报表、财务报表及其他相关资料。 汇总纳税企业汇算清缴时，总机构除报送企业所得税年度纳税申报表和年度财务报表外，还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、各分支机构的年度财务报表和各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明；;3、总分支机构汇算清缴时应报送的申报表、财务报表及其他相关资料。 分支机构除报送企业所得税年度纳税申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）和分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。 分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明，可参照企业所得税年度纳税申报表附表“纳税调整项目明细表”中列明的项目进行说明，涉及需由总机构统一计算调整的项目不进行说明。;四、跨地区经营汇总纳税企业哪些机构就地分摊缴纳企业所得税？哪些机构不就地分摊缴纳企业所得税？ 1、就地分摊缴纳企业所得税的机构 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。;视同二级分支机构的情形，属于二级分支机构特例：总机构设立具有主体生产经营职能的部门（非办法第四条规定的二级分支机构），且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支机构，按办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税；该部门与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分开核算的，该部门不得视同一个二级分支机构，不得按办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。;2、不就地分摊缴纳企业所得税的机构： （1）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。（2）上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。（3）新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。（4）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。（5）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。;五、分支机构计算分摊税款的三个因素如何确定？计算分摊税款的比例是否调整？ 1、“三因素”的确定。总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例。 2、“三因素”的具体所属区间和具体内涵，即上年度分支机构的营业收入、职