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第二章 变动成本法 成本管理是管理会计的核心 要创造更多价值，有两个途径： “开源”，即获得更多的收入； “节流”，即降低成本。 相对于收入而言，企业对成本的控制更具 有能动性。 在被誉为“台湾经营之神”的塑胶大王王永 庆先生的经营经验之一是：“多争取一块钱生 意，也许要受外在环境的限制；但节省一块 钱，可以靠自己努力。节省一元钱 等于净赚 一元钱。”; 第一节 成本分类 成本是指生产一项产品或者提供一项服务所使用 （消耗）的经济资源的价值。 从成本的概念我们注意到，成本包括三层含义： １）成本是由消耗经济资源而引起的。 　　２）成本的计量以货币的形式表示。 ３）成本计量常常以特定的目的 （即成本单位） 为对象。 ;成本的作用 （一）正确计算成本可正确反映企业的财务状况和 经营成果 （二）产品成本是制定产品价格的一项重要因素 （三）正确计算成本可以为企业管理提供重要的数 据资料： ; 管理会计 “决策会计” “不同目标，不同成本” 一、成本按经济用途分类 按费用的发生与产品之间的关系来划分的成本。 （一）制造成本 也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳 务而发生的支出。也就是“生产经营成本”。制造成本 可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和 制造费用三类。 ;;制造性企业产品成本计算的主要流程;（二）非制造成本 也称期间成本或期间费用，通常分为销售费用、 财务费用和管理费用。 其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益， 但难以描述这项支出与 特定产品之间的关系。 ;二、成本按性态分类 成本性态也称成本习性，它是指成本总额对业务 量（产量或销售量）的依存关系。这种依存关系是 客观存在的，且具有较为稳定的性质， 所以称为 “习性”。 在分析总成本时，主要是依据成本的变化与产 量的关系（即成本习性），来把成本分为： 固定成本 变动成本 混合成本 ;（一）固定成本 1、固定成本的定义 是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不 受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 例如，房屋设备租赁费、保险费、广告费、按 使用年限法计提的固定资产折旧费、管理人员薪金 等 特点：在相关范围内， ?成本总额不受业务量增减的影响； ?单位产品所分摊的固定成本随着产量的增加而相 应地减少。 ;总额;2、固定成本的分类 分为酌量性固定成本和约束性固定成本。 酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意 性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数 额的固定成本。 例如研究开发费、职工培训费、广告宣传和业务 宣传费等。 特征： 1、其发生额的大小直接取决于企业管理当局根据 企业的经营状况而作出的判断。 2、同时，预算期较短，通常为一年。; 约束性固定成本，又称为“经营能力成本”，是指管 理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。 如按照直线法提取的厂房与机器设备的折旧费等 特征： 1、约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所 必须负担的最低固定成本。 2、预算期较长。 3、只有当经营的理念、规模或范围发生重要的变动时， 约束性固定成本才会在未来时间内发生变动。;（二）变动成本 1、变动成本的定义 是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额 随着业务量的变动而成正比例变动的成本。包括直 接材料、直接人工等。 特点：在一定时期和一定业务量的相关范围内， ?成本总额随着产量的增减成正比例增减； ?单位成本却不受业务量变动的影响，其数额始终 保持在某一特定的水平上不变。;总额 y＝bx;2、变动成本的分类 变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变 动成本。 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改 变其支出数额的变动成本。例如，销售一辆自行车给 销售人员10元销售佣金。 约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改 变其支出数额的变动成本。例如，一辆自行车需要两 个外胎、两个内胎、两个钢圈、 一个车座等。;变动成本与固定成本习性的比较：;总成本公式及其成本习性模型： 总成本＝固定成本总额＋变动成本总额 ＝固定成本总额＋（单位变动成本×业务量） y＝a＋bx