我国商业银行衍生金融工具类表外业务信息披露研究.docVIP

PAGE  PAGE 9 我国商业银行衍生金融工具类表外业务信息披露研究 　　【摘要】在改革开放的时代背景下，我国金融银行业已逐渐发展成为一种较为成熟而专业的体系。在市场经济中，商业银行俨然成为一个举足轻重的角色。而表外业务已成为一支异军突起的重要角色，随着金融业的发展日益壮大起来，逐渐成为作为商业银行中不可或缺的一部分。衍生金融工具类业务作为表外业务中的主要内容更需要引起应有的重视。通过对有效数据的分析与比对，本文作者对中国商业银行现有的衍生金融工具类表外业务中存在的主要问题作出阐述，并为此提出相应的意见与建议。 　　【关键词】商业银行 信息披露 衍生金融工具 表外业务 　　一、关于表外业务 　　在世界经济不断发展不断创新的环境下，金融贸易越来越走向自由化、全球化的方向，金融创新产品日新月异，银行金融机构逐步向股份制改革深入，我国银行业的外在经营环境越来越错综复杂，同时也对银行信息的披露提出了更高的要求。表外业务作为商业银行业务中的重要环节，已经展现出越来越大的优势。在表外业务规模逐渐扩大的趋势下，全面而透彻研究表外业务的信息披露问题亟待解决。 　　表外业务，主要是指商业银行从事与资产负债有关的并且能为银行带来收益的相关业务。而根据现行的会计准则，这些业务不能形成现实的资产负债，不计入资产负债表中。因为其不再表内的特性使得表外业务具有很大的风险不确定性。在表外业务运行活动中会形成的银行或有负债和或有资产，甚至一部分还有可能成为银行的实有负债和实有资产。这对于国内外利益相关者和监管机构都是严重的风险因素，所以，通常在会计报表的附注中， 明确要求对于相关风险进行提示。 　　我国商业银行在近期发展阶段与国际商业银行逐步接轨，在业务中产生的交流与碰撞日益增多。随着经济金融改革也使得国际上先进的经营理念和产品研发有机会被国内金融从业人员发掘并采用。这都使我国商业银行意识到，为满足客户更多样性的需求，同时在应对国外商业银行的挑战中，着力发展表外业务都有着十分重要的作用。 　　但是，基于我国商业银行的表外业务发展缓慢，现阶段表外业务管理模式不成熟，专业人才的匮乏，银行与银行之间的代理关系无法建立，都是表外业务发展的绊脚石。特别是在表外业务会计核算、金融衍生产品利用开发和风险管控方面，还处于初期探索阶段，与国际先进水平之间还有相当大的差距。就目前形势下，我国的商业银行在披露表外业务会计信息的情况上总体不容乐观，在对表外业务的监管还存在诸多隐患，例如制度缺陷、法律空白等。为了更好地使监管层、客户等利益相关人作出有利决策，保护投资人及商业银行的合法权益，商业银行表外业务的会计信息披露研究就显得尤为重要且具有重大的实践意义。 　　而在表外业务中衍生金融工具作为其重要组成部分，我们应以更深入的态度进行更多层次的挖掘，以揭示当前我国表外业务信息披露的实际情况和现有问题，要针对问题进行追本溯源，找出更有效果的改进措施。 　　二、我国商业银行衍生金融工具类表外业务信息披露现状 　　笔者将我国14家上市银行的年度财务报表作为样本数据来源，年报数据均来自证监会官方网站。为了使选取的样本具有较强的代表性，所选取的样本中既包括国有商业银行、城市商业银行，也有股份制商业银行。这14家银行分别为：中国银行、中国工商银行、中国建设银行、中国农业银行、中国交通银行、招商银行、中信银行、平安银行、北京银行、宁波银行、光大银行、兴业银行、民生银行、浦发银行。 　　之所以选取年度财务报表作为数据参考来源，一是年报作为信息使用者做出决策的重要依据，其重要性显而易见；二是考虑到年报已经由第三方独立审计机构审查核准，其真实性和准确性相对较高，且年报的格式相对整齐和规范，因此，有利于不同银行间进行横向比较。 　　我国财政部于2006年2月颁发的《企业会计准则第37号――金融工具列报》针对我国金融工具信息披露提出了一些具体要求，而衍生金融工具类表外业务作为金融工具也同样适用这些信息披露要求。另外，笔者还借鉴了银监会2007年颁布的《商业银行信息披露办法》以及《公开发行证券的公司信息披露特别规定――商业银行信息披露特别规定》中针对表外业务信息披露的相关规定，对所选取的14家商业银行2014年年度财务报表的衍生金融工具类表外业务信息披露情况进行列示与比较。 　　（一）商业银行表外业务信息披露内容及水平 　　通过汇总14家样本商业银行的年报披露信息我们得出这样的结论，即我国商业银行信息披露主要体现在管理层、报表列示以及报表附注这三个层面。 　　披露指数这一概念在国外的相关研究文献中被广为应用，本文也将沿用披露指数和披露比率作为分析工具，对样本银行衍生金融工具类表外业务信息披露情况分别进行横向和纵向的分析。 　　“披露指数”是指某参与调查的银行已