战略管理会计应用推广中的行业植根性研究.docVIP

PAGE  PAGE 8 战略管理会计应用推广中的行业植根性研究 　　摘要：从战略管理会计的内涵出发，其在较长的时间跨度内为企业管理层提供财务决策信息，以及协同其它部门来完成市场信息分析，这些都决定了在推动东北制造业市场化运营的过程中，战略管理会计将发挥整体视域下的经济管理和财务管理综合作用。通过研究，其中的植根性措施包括：理清行业提高资本有机构成的目的、形成多部门协同作业资源配置模式、创业驱动下员工利益补偿机制设计、建立起要素比价下的企业要素替代。 　　关键词：战略管理会计；植根性；制造业；东北老工业基地 　　本课题组在对战略管理会计的应用模式进行研究时发现，由于行业不同便会导致主营业务类型和市场环境等诸多方面存在差异，这就意味着战略管理会计在应用上的着力点会有不同。因此，研究行业植根性问题也就纳入到了本课题的研究范畴。基于东北老工业基地发展的现实需求，本文将在制造业行业内来进行植根性研究。从战略管理会计的内涵出发，其在较长的时间跨度内为企业管理层提供财务决策信息，以及协同其它部门来完成市场信息分析，这些都决定了在推动东北制造业市场化运营的过程中，战略管理会计将发挥整体视域下的经济管理和财务管理综合作用。结合当前制造业发展的紧迫任务，以去产能和优化产能结构为主线，本文将聚焦行业的资本有机构成提高趋势来展开主题讨论。 　　一、提高行业资本有机构成中的问题分析 　　根据C/V这一公式可知，资本有机构提高可以理解为单位可变资本所能推动的不变资本的量在不断提升，而随之而来的便是单位生产效率的提高。但将这一公式植入到制造业现有的行业环境下，则需要对以下三个问题进行分析： 　　（一）资本有机构成提高的速度 　　从公式的逻辑关系中可以看出，资本有机构成提高的方式包括：V不变而单一增大C的存量，或者C不变而单一缩减V的存量，以及C与V之间发生动态同向或反向变化。但无论是C绝对增大还是相对增大，都需要考虑资本有机构成提高的速度问题。根据政治经济学原理可知，资本有机构成提高应与生产场地的空间范围形成匹配性，并还需要考虑到其对企业资本循环所带来的影响。 　　（二）要素间相替代的人员分流 　　劳动要素与资本要素之间在一定程度上可以相互替代，随着资本有机构成的提高，设施设备的操作难度也会不断提升、设施设备的自动化水平也将逐步提高，所以V将出现绝对的缩减。因此，行业内部如何面对人员分流问题便是关键。李克强总理在考察武钢之后指出，应做到人员的分流但不失业。可见，这就对行业的资源配置提出了新的课题。 　　（三）资产专用形成的沉淀成本 　　沉淀成本又被称作沉没成本，其形成根源于资产专用性损失。尽管沉淀成本不属于会计成本范畴，但其却是产业经济学中的重要概念。若是出现过大的沉淀成本，将直接影响到行业的转型升级战略的实施，而且也会使得行业资金配置出现低效的现象。由此，这也就成为了提高资本有机构成所需面对的问题。 　　二、形成行业植根性的切入点 　　在问题导向下，可从以下三个方面来认识，战略管理会计形成行业植根性的切入点。 　　（一）建立资本扩张的行业植根性 　　从制造业特别是东北地区的制造业行业发展现状来看，消除过后产能和提升产品市场竞争力成为了当前的工作重心。在政府主导下，许多国企在优化产能结构时往往存在着急功近利的思想，即未能考虑到企业内部传统技术组织形态在调适中的过渡期问题，以及企业流通资金的有效配置问题。因此，战略管理会计就需要针对以上误区发挥建设性的纠偏作用。另外，形成资本扩张的行业植根性，还需要从行业经济的视角来实施，所以分析和预测行业经济前景也就成为了切入点。 　　（二）实现人员分流的行业植根性 　　从政治经济学原理出发可知，随着资本有机构成的不断提高，企业内部的生产效率也将得到不断增强，进而多余的不变资本将会退出生产环节。但在现实中却不难知晓，在国企范畴下来看待不变资本的退出，那便是部分员工将下岗分流。此时，便是考验国企履行社会责任的时候了，而且政府部门也会对国企施加影响。为此，战略管理会计需要在跨期的时间维度下，来考察企业组织资源的承受情况，进而为管理层解决分流人员的安置问题提供建议。 　　（三）控制沉淀成本的行业植根性 　　沉淀成本不可避免，而且在优化产能结构的长期趋势下，无论是技术改造还是固定资产重置，都将在技术上锁定企业乃至行业的发展路径，进而其所带来的沉淀成本是巨大的。因此，战略管理会计还需要在控制沉淀成本上发挥建设性作用，并在结合技术组织形态优化的基础上，来分析要素的比价问题。 　　三、战略管理会计建立行业植根性的思路 　　具体而言，这里从三个方面提出思路： 　　（一）统筹企业组织资源 　　通过前面的分析可知，提高资本有机构成必须与企业的场地资源和资金资源相匹配。对于场地资源