所得税会计存在的问题及改进.docVIP

PAGE  PAGE 9 所得税会计存在的问题及改进 　　摘 要：近年来，我国所得税会计的发展存在着众多的问题，与国际所得税会计相差甚远，这就需要我们努力的去完善我国所得税会计制度，向着国际所得税会计发展，本文的目的就是想让读者了解我国所得税会计发展与处理中存在的问题，并且希望读者深思这些问题，能够对这些问题有着自己的建议。 　　关键词：所得税会计；应付税款法；资产负债表债务法 　　目前，我国与其他西方国家所得税会计存在着很大的差异，特别是在处理方法上，我国的处理方法一直到现在很多企业还是采用的应付税款法，与国际的规定方法并不一样，这就使得我国所得税会计的处理总是不尽人意，而我国所得税会计在发展的过程中，也努力的向着国际化的标准靠拢，到如今，离国际化的标准还是有一定的差距，在发展过程中充满了许多的问题，特别是在2007年的前后，新旧会计准则的交替，导致了一系列的问题，而下面就是为了弄清楚这些问题并且对这些问题的解决办法提出自己的一些建议。 　　一、所得税会计的概述 　　1.所得税会计的产生与发展 　　（1）西方国家所得税会计的发展历程 　　在西方的那些国家里面，因为它们有着自己的经济基础。所以，它们国家所得税会计的发展就会产生很大的差异，但这些国家都有着一个相同的特点，那就是向着美国看齐，并且积极的使本国所得税会计准则慢慢朝着国际会计准则靠拢，这就是这些国家的关于这一方面的共同点。因此，我就主要介绍美国与国际所得税会计的发展。 　　在美国，美国会计协会中的会计制度委员会在1944年发布的第23号公告是第一个建议对那些实际发生的应付所得税进行期内和跨期分摊的权威性会计公告。1967年，美国会计原则委员会（APB，即美国财务会计准则委员会FASB的前身）发布了第11号意见书，取消了在所得税会计处理当中的“当期计列法”（即应付税款法），并且规定了采用“全面所得税分摊法”。这一号文件要求采用递延所得税法来核算所得税在当时引起了巨大的争议。1986年，委员会发布的《所得税会计征求意见稿》，这份文件中???议采用资产和负债法来对当年和以前年度由企业经营活动产生的所得税的影响进行核算。1987年12月发布了第96号公告《所得税会计》，1989年3月发布了一个特别报告，即《对实行96号公告所得税会计的指导》。这报告一经发布，委员会就收到了一些评论家的建议，要求委员会改变确认和计量递延所得税资产的标准，减少安排未来暂时性差异转回时间方面的复杂性及考虑有全体的税收计划战略的要求。 　　（2）我国所得税会计的发展历程 　　20世纪80年代初，我国颁布了《中外合资经营企业所得税法》和《外国企业所得税法》。在此之后，财政部又于1985年3月4日颁布了《中外合资经营企业会计制度》。这一法规的颁布标志着我们国家所得税会计的萌芽。所得税会计的形成时期就是《外商投资企业会计制度》中对所得税会计问题的规范的出现，该法规的出现，对与我们如何进行所得税会计的处理这一问题提出了明确的解决办法，我们可以将其总结为两点，第一点是将所得税当作是费用来处理；第二点是会计的收益与应税的收益它们之间存在的不同我们必须给予认可，在对应税的收益进行确认的时候，我们就要根据税法上面的要求对会计的收益进行调整，对于存在着时间性差异的我们就要进行跨期分配的处理。我国财政部出台了相应的政策明确的对本国企业所得税相关问题进行了必要的规范，该政策就是1994年出台的《企业所得税会计处理暂行规定》。在之后的一年里，财政部又颁布了一项准则，这项准则就是《企业会计准则――所得税会计（征求意见稿）》，该意见稿从会计准则的高度的出发，在所得税会计的问题上进行了规范，该意见稿中所包含的一些比较具体点的方法已经是向着国际准则靠拢了，这就标志着我国所得税会计的准则越来越规范以及科学，离国际化更近了一步。 　　2.所得税会计的内容 　　我国在1994年出台的《企业所得税会计处理暂行规定》中对其的几点内容做出了一些改变：（1）规定在损益表中计算纯利润前减去所得税，并且将其当作一项费用来处理；（2）允许公司在计算所得税的时候可以分别使用前面我们所说的两种方法进行处理，如果公司使用的是“纳税影响会计法”的话，则就有两种方法从中挑一个方法使用，分别就是债务法和递延法；（3）在计算过程中，公司如果使用的是纳税影响法的话，那么就必须对未来所得税所受的时间差异影响进行确认，还要在资产负债表的递延这一科目的借贷方中反映出其数据。 　　3.所得税会计与财务会计的区别 　　要对所得税会计进行深入的了解就必须准确的理解它与财务会计所存在的不同。首先，从目的上来看它们之间就存在着差异，财务会计的目的是真实准确的反映企业在经营过程中的财务状况、盈利能力和企业的现金流量，并且是通过会计账户以及财务