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第十九章　股份支付 主要内容 第一节 股份支付概述 第二节 股份支付的确认和计量 第三节 股份支付的应用举例 第一节 股份支付概述 股份支付，是指企业为获取职工和其他方（比如某个咨询机构）提供服务而授予权益工具（如股票期权）或者承担以权益工具为基础确定的负债（如现金股票增值权）的交易。【可能是权益工具支付，也可能是现金或其他资产（以股份的形式来确定），激励对象不一定是公司的职工，也可能会涉及其他方】。 一、股份支付的四个主要环节 授予期权，感觉股票期权行权时没什么赚头，不行权，过了这个期限就失效了 二、股份支付工具的主要类型 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 （一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份（如限制性股票，直接以较低价卖股票给激励对象，但要求在一定时间内不能对外出售，或者要求服务多少时间）或其他权益工具（如股票期权，一种衍生工具，一种在特定时间特定价格买股票的权利）作为对价进行结算的交易。 （二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。如现金股票增值权等。比如现在10元，三年后18元，激励对象有100万份，则可得到800万元。 【例题?单选题】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（　　）。（2014年） A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划 B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划 C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划 D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划 【答案】D 【解析】选项A、B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付；选项D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。 【例题?多选题】甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下与股份支付相关的交易或事项，（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票；（2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金； （3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；（4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有（　　）。（2013年） A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议 B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议 C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议 D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议 【答案】ABD 【解析】母公司授予子公司激励对象股票期权，乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确；乙公司回购本公司股票授予本公司销售人员和以定向发行本公司股票取得咨询服务，属于以权益结算的股份支付，选项B和D正确；授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，选项C错误。 第二节　股份支付的确认和计量 一、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则 1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 如每股5元，激励对象行权价格为3元，要是公司从市场上买股票花5元，激励对象给公司的为每股3元，则权益结算的股份支付公允价值应为两者之差2元。不是股票的价格，而是权益工具值多少钱。2元计入到成本费用。至于以后股票价格涨到多少与我们无关。不确认后续公允价值的变动。 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。单位公允价值不变，但数量可能变化。 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。如限制性股票，但没要求服务几年，则如将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。【如要求服务几年，则分年】 2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量（实际上还是按权益工具公允