小企业周转材料核算.docVIP

周转材料 一、周转材料概述 小企业库存的周转材料包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。 小企业应设置“周转材料”科目核算库存的周转材料的实际成本或计划成本。该科目应按照周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。 小企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“1412包装物”、“1413低值易耗品”科目。包装物数量不多的小企业，也可以不设置“周转材料”科目，将包装物并入“原材料”科目核算。 各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目或“周转材料”科目核算。 二、周转材料的账务处理 1．取得周转材料的核算 小企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的周转材料，以及对周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。 2．发出周转材料的核算 发出周转材料时，通常采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。 （1）生产、施工领用周转材料，通常采用一次转销法，按照其成本，借记“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法，领用时应按照其成本，借记“周转材料（在用）”科目，贷记“周转材料（在库）”科目；按照使用次数摊销时，应按照其摊销额，借记“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料（摊销）”科目。 周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料，还应结转应分摊的成本差异。 【例1】甲公司生产车间领用库存全新周转材料一批，实际成本为 2 000元，采用一次转销法核算。则甲公司应做如下会计处理： 借：制造费用 2 000 贷：周转材料 2 000 （2）随同产品出售但不单独计价的包装物，按照其成本，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料”科目。 （3）随同产品出售并单独计价的包装物，按照其成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料”科目。 【例2】甲公司在销售产品时，领用单独计价的包装物一批，实际成本为5 000元，售价为6 000元，适用的增值税税率为17％，款项收到并存人银行。则甲公司应做如下会计处理： （1）结转包装物成本时： 借：其他业务成本 5 000 贷：周转材料 5 000 （2）收到款项时： 借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 020 3．出租或出借周转材料的核算 小企业出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记，并对其收到的租金和押金进行会计处理。下面以出租或出借包装物为例进行介绍。 小企业确认出租包装物的租金收入，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。 小企业收到出租或出借包装物的押金，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金做相反会计处理。 小企业确认逾期未退包装物押金收益，借记“其他应付款”等科目，贷记“营业外收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。 【涉税规定】 《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号） 从l995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 《财政部 国家税务总局关于明确啤酒包装物押金消费税政策的通知》（财税[2006]20号） 啤酒消费税单位税额按照出厂价格（含包装物及包装物押金）划分档次，上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。 《财政部 国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税[2001]84号） 第四条 调整啤酒消费税单位税额。 （一）每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3 000元（含3 000元，不含增值税