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多指标分析评出隐瞒维修收入 乐税智库文档 财税文集 策划??乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 【标????签】隐瞒维修收入,汽车销售有限公司,增值税 【业务主题】增值税 【来????源】 企业基本情况 　　amp;times;amp;times;汽车销售有限公司，注册资金300万元人民币，流动资金1000多万元人民币，主要从事汽车（除小轿车）及配件的批发零售、汽车装潢服务。小型车整车维护、修理及专项维修。该纳税人2002年7月办理税务登记，2003年10月被认定为正式增值税一般纳税人。 　　该公司是目前山西省经营amp;times;amp;times;品牌汽车规模最大的汽车销售公司。从2006年8月起又新增售后维修服务，从此成为集整车、配件、维修、信息服务于一体的4S 店。2008年1月～10月，企业实现销售收8元。企业是以商业会计核算方法进行核算管理，财务制度健全，账目简单、清晰、责任明确，登记及时完整。2008年按照新的会计制度对账目进行了改进，重新设立。 　　案头分析及评估方法 　　1.企业税收负担率分析该纳税人2008年1月～10月（以下称评估期）实现销售收 76元，应缴已缴增值税73375.2元，增值税税负率为0.09%，明显低于本地区同行业汽车销售行业平均税负预警下限值0.37%。 　　2.企业应税收入结构构成分析 　　该公司经营amp;times;amp;times;品牌汽车，以零售为主，评估期实现整车销售收 16元；配件以该品牌汽车本厂配件为主，评估期实现配件销售收入223551.75元，售后维修服务收入1423562.85元。整车及配件均在经营地址存放。 　　经调查了解到，成熟期（开业3年以上）的汽车销售服务企业主要利润来源于维修劳务收入，该项收入占销售收入总额比例也相对稳定，而该企业维修服务收入占销售收入比例为1.79%，明显偏低，怀疑该企业纳税异常，有隐瞒维修劳务收入的可能。具体测算方法如下： 　　企业维修劳务收入占销售收入总额的比例=评估期维修劳务收入amp;divide;销售收入总额amp;times;100%=1423562.85元amp;divide76元amp;times;100%=1.79%。 　　3.企业毛利率分析汽车销售服务企业的应税收入主要由整车销售收入和维修服务收入组 成。将整车与维修劳务收入、销售成本分离，分别计算相关指标进行分析是对汽车销售服务乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 企业纳税评估的关键。 　　（1）整车销售毛利率分析整车销售的毛利一般由两部分构成：专用发票注明的折扣，完成厂商销售计划的奖励与返利，数额由合同约定，有明点与暗点两种形式，明点由专用发票注明，暗点一般冲抵购车款，隐蔽性较大。 　　整车毛利率受市场供求关系影响较大，除极个别车型高于厂商零售指导价加价销售外，一般均为降价销售，毛利率没有一个绝对标准值，但综合毛利率一般不低于1.6%。　　计算该公司评估期汽车整车销售毛利 率=1689）amp;divide16=1.59%，与同品牌的其他企业利润率基本相当。 　　（2）维修劳务毛利率分析经调查，维修服务获利是企业获利的主要部分。维修劳务的毛利一般由两部分构成：配件加价，一般为45%～50%左右；人工费（工时），一般 为35%～50%左右。维修及配件销售毛利率为50%左右。如果维修劳务毛利率低于50%，可以推论有隐瞒维修劳务收入的可能。 　　根据采集该企业的数据，该公司评估期维修劳务实现收入1423562.85元，成本950416.70元，评估期维修劳务毛利 率=（1423562.85-950416.70）amp;divide;1423562.85=33.24% 　　从经营相同品牌的汽车4S店的情况看，维修劳务毛利率为50%左右。该企业维修劳务毛利率明显偏低，可推论其有瞒报维修劳务收入的可能。 　　4.企业修正税负与参考税负对比分析 　　汽车销售服务企业增值税税负受企业库存增减和整车购进是否均衡影响较大，应对实际税负进行修正，消除库存增减和整车购进均衡性对税负的影响。 　　汽车销售服务企业（一般纳税人）增值税参考税负应为0.77%～0.85%.参考税负模型计算方法： 　　参考税负=1.6%amp;times;17%amp;times;94%+50%a