完全成本法与的变动成本法的结合案例分析.pdf

第 24 卷第 6 期 山西大同大学学报（社会科学版） Vol.24 NO.6 2010 年 12 月 Journal of Shanxi Datong University（Social Science） Dec.2010 文章编号: 1674-0882（2010）06-0082-03 完全成本法与变动成本法的结合案例分析 李秀英 （山西大同大学商学院，山西 大同 037009） 摘 要：本文分析了完全成本法与变动成本的三种应用方式：单轨制、双轨制、结合制，认为采用结合制更 加科学合理，既避免了重复核算，又实现了资源共享；既降低了会计核算成本，又满足了企业内部经营管理和对外 提供财务报告的需要。 关键词：完全成本法；变动成本法；结合制 中图分类号：F231 文献标识码：A 美籍英国会计学家哈里斯提出变动成本法后， 生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。 变动成本法开始受到人们的普遍重视。20 世纪 60 （二）产品成本内容构成不同 完全成本法将全 年代后，变动成本法风靡欧美。到现在，西方国家仍 部生产成本计入产品成本，只有非直接生产该产品 是主要采用变动成本法。而在中国，企业长期执行 的成本才作为期间费用处理。而变动生产成本则将 国家统一的会计制度和成本计算模式，从国家发布 固定性制造费用排除在产品成本外，作为期间成本 的规章制度看，采用的是完全成本法，从未公开推 处理。产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性 行过变动成本法。但是经过长期的实践证明：二者 制造费用。如果生产当期的产品产量为零，则该产品 都各有不足，变动成本法不能适应企业的长期决策 就没有生产成本这项内容了，但是各种固定资产等 的需要，不符合对外财务报告的要求，而完全成本 机器设备需要计提折旧，在完全成本法下，就产生 法则不能满足企业内部管理的需要。随着经济一体 了产品产量为零而成本不为零的现象，而变动成本 化进程的不断加快，企业面临的竞争也越来越激 法则可以解释这种现象。 烈，上述两种方法越来越凸显出各自的不足，这 （三）销货成本与存货成本的水平不同 产品有 时，就迫切需要产生一种能结合二者优点的成本计 销货与存货两种实物形态，在期末存货和本期销货 算方法———结合制。 都不为零的情况下，本期发生的产品成本最终要表 一、完全成本法与变动成本法的比较 现为销货成本和存货成本。在期末存货量不为零的 完全成本法是指在组织常规的成本计算过程 情况下，完全成本法要根据存货量和销货量进行分 中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部 配，导致一部分固定生产成本被期末存货吸收递延 成本包括直接材料、直接人工、和制造费用作为产 到下一期，一部分作为销货成本被计入当期利润表， 品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间费 变动成本法下全部的固定生产成本被作为期间成本 用，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本 计入当期利润表，不可能递延到下期。 计算模式。变动成本法则是以成本性态分析为前