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我国税收行政法执法风险研究 项小燕 [摘要] 近年来，我国税收行政执法案件中税务机关败诉率居高不下，税收行政执法成为一种高风险的职业，基层税收执法者对执法风险怀有恐惧心理。税收违法行为却日趋增多，严重阻碍了税务行政执法的有效施行，损害了税法的威严。本文主要内容分为以下四个方面。一是相关理论的阐述。二是从滥用税收执法职权、贪污受贿等方面对我国税收执法风险的表现 进行实证分析。三是分析影响税收执法风险的内生性原因和外部原因。四是从完善税收立法、优化执法环境、严格执法程序、建立预警机制等方面为化解税收执法风险提出了相应的防范对策。 [关键字]税收 行政执法 执法风险 税收执行风险基本理论 1.1风险概述 风险，就是生产目的与劳动成果之间的不确定性，大致有两层含义：一种定义强调了风险表现为收益不确定性；而另一种定义则强调风险表现为成本或代价的不确定性，若风险表现为收益或者代价的不确定性，说明风险产生的结果可能带来 HYPERLINK /view/654238.htm \t _blank 损失、获利或是无损失也无获利。 风险和人类相伴而生，人类的历史就是一部和各种风险斗争的历史。而不同的学者对风险有不同定义，有些强调差异性结果、将风险定义为预期与现实的偏差，有些强调现实偏离预期的概率，将风险定义为偏差或损失的可能性，认为风险导致的差异客观存在并且可以通过 概率和统计的方法加以测量。可见，差异性结果、差异性结果发生概率两个因素，是定义风险的关键要素。 1.2税收执法风险概述 1.2.1税收执法风险的定义 税收执法风险是指税务机关及其执法人员在行使 HYPERLINK /subview12164682.htm \t _blank 税收执法权过程中潜在的、因为执法主体的作为和 HYPERLINK /subview/371854/371854.htm \t _blank 不作为可能使 HYPERLINK /subview/1316914htm \t _blank 税收管理职能失效，或在行使权利或履行职责的过程中，因故意或过失，侵犯了国家或 HYPERLINK /subview/3465502/3465502.htm \t _blank 税务行政管理 HYPERLINK /subview/2410019/2410019.htm \t _blank 相对人的合法权益，从而引发法律后果，需要承担法律责任或行政、 HYPERLINK /subview/181040/181040.htm \t _blank 民事责任的各种危险因素的集合。它是一种对外行政管理，由税务机关实施，受法律保护，因此存在权力被滥用或使用不当而导致的风险。 1.2.2税收执法风险的特征 当前在我国，税收执法风险有客观存在性、损害性、不确定性和可控性等特征。 (1)客观存在性。正如风险在一切事物中客观存在，税收执法风险在税收 执法工作中也是始终存在并贯穿于税收执法工作全过程的，这不以人的意志为 转移。它可以通过长期的实践总结被发现，被预测，进而通过有效的防范手段 来规避或降低它发生的概率和造成的损失，但是无法彻底被消除。只要有执法， 必然有风险。 (2)损害性。风险必然带来损失。税收执法风险也不例外，它不仅带来税 款的流失，纳税人合法权益的损害，还导致税收公正的破坏，造成征税环境恶劣，税务机关公信力和税收执法人员社会形象低下。甚至引起社会冲突，破坏 社会和谐。 (3)不确定性和可控性。税收执法风险具体何时在哪个环节发生不可确定， 造成的损失不可确定，税务机关和人员要承担的责任不确定。但可以通过教育 加强税务工作人员责任感和风险意识，规范执法行为，严格依法行政，对于一 些工作流程上常见的风险，可通过长期观察总结规律，制定科学的防范、治理 策略，尽量降低风险发生的概率和可能造成的损失。 1.3防范税收执法风险的意义 税收执法风险研究的根本目的是防范和控制税收工作中可能或己出现的风险。这对新时期的税收工作意义重大。 (1)有益于完善税法，工作制度和管理机制。通过执法风险研究，及时发现税法、工作流程和制度中的不足之处，根据实际情况对其进行修改和完善，使税法严密，制度严谨，税收执法工作真正有法可依，有章可循。防范执法风险的根本，在于通过制度建设以及科学规范的管理，从源头上防止和减少 HYPERLINK /view/4486957.htm \t _blank 税收违法行为，降低税务人员受到法律追究的机率，促进税收管理的法治化和规范化，从而深化 HYPERLINK /subview/646106/646106.htm \t _blank 依法治税。 (2)提高征管质量，降低征管成本。执法过错过