2第2章审计目标.pptVIP

发现错误与舞弊以及揭露违反法规行为的责任 错误：“非故意”行为 为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误 由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计 在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误 舞弊：“故意”行为 对财务信息作出虚假报告导致的错报 侵占资产导致的错报 两种舞弊的区别与联系 违反法规行为： 有直接影响的违反法规行为：如违反税法，影响财务报表重大金额和披露 有间接影响的违反法规行为：如违反环境保护法 现实的罚款或制裁会对财务报表产生影响 潜在的罚款或制裁可能作为或有负债披露，从而间接影响财务报表 注册会计师对被审计单位错误、舞弊和违反法规行为应负的审计责任 注册会计师对被审计单位错误和舞弊的审计责任 ——注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致 注意：注册会计师不用对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只需关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。 注册会计师对被审计单位违反法规行为的审计责任 保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任 注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施 对有直接影响的违反法规行为承担的责任，与对错误和舞弊承担的责任相同 对有间接影响的违反法规行为，注册会计师不需提供任何保证，只需尽到应有的注意义务 审计学 5.分类：由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。 审计学 （二）与期末账户余额相关的审计目标 　　1.存在：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。 　　2.权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。 　　3.完整性：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。 　　4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 审计学 （三）与列报相关的的审计目标 　　各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。另外，还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。 因此，即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，也不意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分、适当的审计证据。 注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。 　　 * 第五章 财务报表审计目标与过程 审计学 第一节 财务报表审计的责任划分 一、被审计单位管理层和治理层的责任　　在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。　　管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表确认这一责任。　　管理层对编制财务报表的责任具体包括：　　1.选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度。　　2.选择和运用恰当的会计政策。会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。　　 审计学 3.根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。　　 为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 审计学 二、注册会计师的责任　　按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。　　 注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。 为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获