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收入概念之法学分析 　　摘 要：收入是 会计 学核心要素之一，但其现有定义并未获得公认。文章以权责发生制为基础，通过对收入产生依据、实现过程、 经济 利益流向进行 分析 ，发现了收入的实质。最后，提出了会计学中收入的新定义。收入是指 企业 为实现其目的履行义务后而获得权利中已实现或将实现的利益。 　　关键词：收入；权责发生制；法学分析 　　Abstract： The revenue is one of the accounting core elements，but its existed definition has not been accepted by the public. Based on the basis of the producing mechanism of rights and responsibility，through the analysis of producing basis，realizing process of revenue，and economic interest flow direction，the author finds the essence of revenue and puts forward the new definition of revenue in accounting. The revenue means the interests of enterprises which is obtained or will be obtained by the enterprises in order to attain thEir goals after fulfilling thEIr obligation. 　　Key words：revenue；producing mechanism of rights and responsibility；legal analysis 　　 　　从20世纪30年代起的40年时间里，关注收入概念一直是会计 研究 重心之所在。但令人遗憾的是，“作为会计基本要素之一的收入，国际会计界至今还没有一个令人信服的定义。”本文试图以法学概念为基础来探讨会计学收入概念，以期有助于会计实务的 发展 。 　　 　　一、收入概念缺陷与修复思路 　　 　　收入(revenue)虽然被解释为“一种流转过程(flow process)——企业在某一特定期间所进行的货品或劳务的创造过程”；不过，对收入性质的探讨则可从流入(inflow)与流出(outflow)两个视角进行：前者着眼于在经营中所产生的资产流入量，因为与企业目标一致，故而在实务中得到了 应用 ；后者侧重于商品和劳务的产生以及将其向客户转移的过程，实际上强调了收入获取的前提条件。 　　如今关于收入概念的主流观点，当属美国财务会计准则委员会(FASB)于1985年在《财务会计概念公告》第6辑——“财务报表要素”的观点，其认为“收入是主体在其持续的、经常性的业务活动中，因生产或交付了货品、提供了劳务或进行了其他活动而获得的资产或清偿了的负债(或两者兼而有之)。”国际会计准则委员会(IASC)于1989年在“编报财务报表的框架”中也提出自己看法，认为收入是指主体在正常经营活动中经济利益的增加，“其形式表现为因资产流入、资产增加或是发生负债减少而引起的权益增加，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加。”我国在2006年最新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，认为“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。” 　　上述机构的收入定义，虽然涉及利得方面存在细微差异但总体本质相同。这些收入定义：(1)都从流入角度来界定，而不是从流出或者其他的视角来进行，这实际上与“经济利益流入”的资产概念具有一致的思路。(2)都从行为方式角度来定义，企业经营行为不外乎销售商品、提供劳务及让渡资产使用权，故而将与所有者有关的资本事项区别开——美国虽未提及但通过“业主投资”概念而获得同样效果。(3)都从增加所有者权益的目的来定义，因所有者权益增加可以表现为资产增加或负债减少，其期望得到的结果就是经济利益的总流入。(4)都借用其他因素概念来定义，要么是资产、负债，要么是所有者权益，是收入费用观(revenue-expense view)向资产负债表观(assets-liability view)转变的表现，实际上是利用资产负债表概念来定义收入，暗示着会计研究思路的不同。 　　这些定义尽管已被采用，但其不足依然明显：(1)混淆收入的计量与赚取过程。“虽然商品或劳务被销售或被提供之时通常也就是资产得以增加或负债得以清偿之时，并且收入金额也是由所