银行承兑汇票对现金流影响.docVIP

银行承兑汇票对现金流量表项目的影响 企业会计准则的现业会计间现现报　　现业库现随时　　现业动强转换为额现变动风险资“销售商品、提供劳务收到的现金”项目编制（以下简称“销售商品收到的现金”） 编法一：根据账户记录分析填列 销售商品收到的现金 =当期销售商品收到的现金+当期收到现金的应收账款+当期收到现金的应收票据+当期发生的预收账款－当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销坏账损失的现金 【例1】天上公司本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2800000元，增值税销项税额为476000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270000元，当期背书转让支付货款210000元，期末余额为60000元；应收账款期初余额为1000000元，期末余额为400000元。根据上述公式计算当期当期销售商品收到的现金： 本期销售商品收到的现金 =3276000加：本期收到现金的应收账款（1000000－400000）600000=3276000+600000= 3876000（元） 编法二，在利润表“主营业务收入”项目的基础上结合资产负债表有关项目及有关明细账户记录进行调整填列。公式为： 销售商品收到的现金 =主营业务收入（营业收入） +本期发生的增值税销项税额 +（应收账款期初余额－应收账款期末余额） +（应收票据期初余额－应收票据期末余额） +（预收账款期末余额－预收账款期初余额） －当期计提的坏账准备 －非收现的应收款项减少根据【例1】按上述公式计算当期当期销售商品收到的现金： 销售商品收到的现金 =主营业务收入=2800000 +本期发生的增值税销项税额=476000 +（应收账款期初余额－应收账款期末余额）=600000 +（应收票据期初余额－应收票据期末余额）=210000 =2800000+476000+600000+210000=4086000（元） 编法三，编制记账凭证时直接计入现金流量表相关项目。根据【例1】计算计入当期销售商品收到的现金： =3276000+600000= 3876000（元） 很显然采用编法一和编法三反映的“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”为3876000元，编法二反映的“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”为4086000元，两者相差210000元。如编法二“应收票据”科目的当期收到数额与当期背书转让数额相等，则也不能正确反映“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”。例：当期销售商品，收到应收票据100万元，直接用于支付货款或支付应付账款100万元，一般企业都会这样做的。对于这种不涉及现金收支的经营活动，用编法二，也不能在现金流量表中反映“销售商品收到的现金”，也没有反映“购买商品支付的现金”。总之，用“应收票据”直接支付货款或“应付账款”，即不涉及现金收支的经营活动，是不能反映企业经营活动现金流量——“销售商品收到的现金”和“购买商品支付的现金”两个项目的现金流，会影响企业对现金流量的分析。 因此，不论采用何种方法编制现金流量表，建议企业在编制现金流量表时，对不涉及现金收支的经营活动，但视同现金收支的经营活动，进行辅助核算，在附表中予以反映。在分析现金流量时，调整现金流量表相关项目。包括：用存货偿还债务，用应收票据偿还应付账款，用应收票据直接支付材料款等。例如当期销售商品，收到应收票据100万元，直接用于支付应付账款100万元。在附表中反映“用应收票据偿还应付账款”100万元。在分析现金流量表时调整增加“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”100万元，同时调整增加“经营活动现金流量——购买商品支付的现金”100万元。进行调整后，不会影响经营活动现金净流量和企业现金净流量，但能真实反映企业经营活动的现金流量——“销售商品收到的现金”“和购买商品支付的现金”项目。 作者： 慈溪市国有资产管理委员会办公室 陈振明 联系电话 二0一0年七月八日