第三章 增值税的筹划(二)资料.pptVIP

（一）企业兼营项目中税收优惠的筹划 【案例】某制药厂主要生产抗菌类药物，也生产避孕类药品。2007年该厂抗菌类药物的销售收入为2 000万元(不含税收入)，避孕类药品的销售收入为1 000万元(不含税收入)。全年购进货物的增值税进项税额为300万元。假设存在以下情况： （1）避孕药品耗用的购入项目的进项税额为80万元； （2）避孕药品耗用的购入项目的进项税额为120万元。 从税收角度考虑，该厂是否应该把避孕药品耗用的购入项目(原材料、水、电等)单独核算呢? 筹划分析如下： 该制药厂免税产品的销售额占全部产品的销售额比例为： 免税项目销售额÷全部销售额 =1 000÷(2 000＋1 000)×l00%＝33%, 当存在上述两种不同的进项税额时分析如下: （1）当避孕药品耗用的购入项目的进项税额为80万元时，则80÷300×100%＝26.67%﹤33%，则该制药厂应该将避孕药品耗用的购入项目单独核算； （2）当避孕药品耗用的购入项目的进项税额为120万元时，则120÷300×100%＝40%﹥33%，则该制药厂不应将避孕药品耗用的购入项目单独核算。 （二）“挂靠”技术的应用 “挂靠”技术就是企业或个人通过挂靠享受国家税收优惠政策的产业或企业，以利用这些产业或企业的名义争取税收减免的一种规避税收的方法。这种方法已被许多企业所认同和采用。 （三）资源综合利用的税收筹划 国家对资源综合利用制定了增值税税收优惠政策，我们可以充分利用这些优惠政策来进行税收筹划。如：建材企业提高配料中的工业废渣含量。 第五节 增值税征收管理的税务筹划 一、纳税期限筹划 从资金的时间价值考虑，只要在税法规定的时期内纳税，越能够适当延期，便越可以为纳税人带来税收收益。 纳税人应充分利用纳税期限及预缴、清缴期限的有关规定，通过推迟纳税期限进行筹划，才能达到延期纳税的目的。 二、纳税义务发生时间筹划 （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 二、纳税义务发生时间筹划 （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 （一）委托代销方式推迟纳税的税收筹划 【例】某电视机厂，2007年5月1日向外地某电器商场销售电视机234万元(含税)，货款结算采用销售后付款的形式。10月10日汇来货款30万元。企业如果采用直接收款方式、托收承付和委托银行收款方式等结算形式，则5月份就应计提增值税销项税额34万元[234÷(1+17%)×17%]。如不进行会计处理申报纳税，则违反税收规定，属于偷税行为。 筹划分析如下：此笔业务，由于购货企业是商业企业，并且采用了销售后付款的结算方式。因此可选择委托代销货物的形式。按委托代销结算方式进行税务处理。这样5月份可不计算销项税额，10月份按规定向代销单位索取代销清单并计提销项税4.36万元[30÷(1+17%)×17%]，对尚未收到代销清单的货款可暂缓申报计算销项税额，也不承担增值税纳税义务，因此，对此类销售业务选择委托代销方式对企业最有利。 （二）赊销和分期收款推迟纳税的税收筹划 【案例】某汽车制造厂(增值税一般纳税人)，当月发生销售业务6笔，共计货款4 000万元(含税价)，货物己全部发出。其中： 有4笔共计2 400万元，货款两清； 一笔一年后付500万元，一年半后付300万元，余款200万元两年后结清； 另一笔600万元，两年后一次付清。 分析如下： 企业若全部采取直接收款方式，则应当在当月全部计算为销售额，计提销项税额为581.2万元。 这种结算方式下，有1 600万元的货款实际并未收到，但企业又不能不计提增值税销项税额。 企业可进行如下筹划：对未收到的600万元和1 000万元两笔应收账款分别在货款结算中采用赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税。 推迟纳税的销项税额具体数额及天数为(假设以月底发货计算)： (600+200)÷(1+17%)×17%＝116.24(