作业成本法下的业绩评价.ppt

二、作业成本法下的控制系统—标准作业成本系统 标准作业的制定 标准作业成本的差异分析 二、作业成本法下的控制系统—标准作业成本系统 1.标准作业的制定 作业成本法下多样化成本库的设置和多样化成本动因的采用使标准成本控制深入到作业层次。增值作业成本和不增值作业成本的计算公式如下: 增值作业成本=作业标准消耗量*单位作业标准价格 不增值作业成本=(作业实际消耗量-作业标准消耗量)*单位作业标准价格 二、作业成本法下的控制系统—标准作业成本系统 说明： 不增值作业包括不增加顾客价值的作业以及增加顾客价值但无效率的作业,不增值作业成本是由不增值作业引发的成本。 因此,增值作业成本为作业标准消耗量与单位作业标准价格的乘积,代表标准成本;而不增值作业成本代表不利的作业成本差异。不增值作业的标准成本为零,不必考虑价格差异,其作业量差异就是不增值作业成本;增值作业需要考虑价格差异与作业量差异,增值作业产生的不利成本差异就是不增值作业成本。 二、作业成本法下的控制系统—标准作业成本系统 2. 标准作业成本的差异分析 作业成本法下的差异分析是在将作业分成增值和非增值的基础上,确认作业动因的标准数量,比较作业的实际成本与标准成本之间的差异,根据作业成本的性态进行具体地分析。 标准作业成本差异分析可分为如下两类进行分析： 变动作业成本 固定作业成本 变动作业成本的差异 耗费差异和数量差异。耗费差异为价格差异,即实际资源费用脱离标准资源费用的耗费差异:实际成本动因量脱离标准成本动因量的差异为数量差异,数量差异是一个具有经济意义的数字,即为作业的非增值成本。 二、作业成本法下的控制系统—标准作业成本系统 固定作业成本的差异 可归结为耗费差异、预算数脱离单位标准资源费用与实际成本动因量计算金额的闲置能力差异和数量差异。 与变动作业成本的不同之处在于,固定作业成本在作业发生之前就确定了可达到的作业产出水平,当作业供应超过作业需求时,就会发生由于未充分利用资源而浪费的现象,因此当企业执行一定的改进措施后,会减少对某项作业的需求,这时管理者应及时调整作业,减少消耗在此作业上的资源,达到供求平衡。作业基础差异分析突破了单一的产量基准视野,更为精密的在各个作业层面上分别展开,以达到更为有效、更具针对性的控制和考核。 二、作业成本法下的控制系统—标准作业成本系统 二、作业成本法下的控制系统—责任成本中心 1.责任成本中心的建立 作业基础的成本控制中心由职能部门转为作业。 运用作业成本法可按作业将原有责任中细分为若干个子中心,这样各部门将不可避免地出现同质子中心,如部门的设备维护、质量控制等作业中心。这些子中心的信息既可与原有责任中心的信息汇总而得到该部门责任中心的责任成本信息,又可汇总出同质作业的信息,按相同作业标准在不同部门间进行考核与评价。另外,在产品成本的形成中,除了受产量、作业量等一些客观因素的驱动外,还会受人为主观因素的驱动。而在作业成本观念下,按作业设立责任中心,使用更为合理的分配基础,易于区分责任,减少成本的主观动因。 2. 责任作业成本中心的评价与考核 在作业成本法下对成本中心的业绩评价与考核必须明确划分各类资源动因与作业动因为前提,评价与考核标准分为以下两个层次: A.资源中心层次标准： 以资源实际利用与需要利用的一致性为标准,其目的是尽可能减少资源的浪费,提高资源的利用效果; B. 作业中心层次： 侧重于各项费用发生的合理性,即以是否能为最终产品增加价值为该中心业绩评价与考核的标准,其目的是尽可能降低直至消除无效作业(不增值作业)以及增值作业中的低效作业。 二、作业成本法下的控制系统—责任成本中心 3. 内部转移价格的制定 作业成本法下的责任中心从职能部门转向了作业中心。各作业中心之间转移产品或劳务也需要制定合理的内部转移价格。作业成本法下的内部转移价格在本质上是在预算的基础上形成的一种类似标准成本的价格。 二、作业成本法下的控制系统—责任成本中心 具体方法: 第一步：根据每个作业中心在下年度的作业成本预算和成本动因消耗量预算,计算出各作业中心在下年度的标准成本动因分配率。 第二步：在下年度,将产品在此作业中心上实际消耗的成本动因数量,与其对应的标准成本动因分配率相乘,计算出这个作业中心产品的作业成本,再加上产品从前一作业中心转移而来的价格,即是产品在此作业中心上的内部转移价格。 作业成本法下的内部转移价格是从增加企业长期利润的角度来制定的,既能有效地促使各作业中心提高生产效率,降低企业的成本和增加企