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第五章 成本控制与标准成本 第9章 标准成本制度 第一节 标准成本及成本差异 第二节??成本差异的计算、分析、控制 第三节 成本差异的账务处理 第一节　标准成本及成本差异 一、标准成本的作用 1、便于企业编制预算和进行预算控制。 2、加强成本控制。 3、为决策提供依据。 4、促进管理工作的改进。 　 1、什么是标准成本？ 标准成本： 是经过认真调查、分析和技术测定而制订的，在有效经营条件下应当发生的，因而可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本，亦称“应该成本”。 2、如何制订标准成本 （一）制订作业的标准成本 确定标准成本应注意以下指标： １、重复性。作业本质上可以重复。 ２、可计量性和可控制性。指作业的投入和产出可控、可计量 ３、单位水平的确定性。制订标准成本的基本因素必须以每单位为基础进行（直接材料、人工、制造费用） ４、程序方法。必须事先确定作业的生产程序方法。 （二）成本性态 分析过去的成本性态，以预计未来的成本性态。 （三）管理上的估计 技术人员应合理估计：生产单位产品所耗用的时间和原材料 （四）协商 最终的标准成本应由一线经理协商制订，因为成本控制情况是对其业绩评价的一部分。 3、 成本控制的思想 二、标准成本的种类 （一）理想标准成本： 是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的生产。平常的计划中并不采用，是一个极端值。 （二）正常标准成本： 是根据正常耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制订的标准成本。 （三）现实标准成本： 也称可达标准成本，是在先有生产技术条件下进行有效经营的基础上，根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量、预计价格和预计的生产经营能力利用程度而制订的标准成本。 在成本计划与预算中通常采用现实标准。 理想的标准成本： 是在最好的生产技术条件，最佳的工作状态下所应该发生的最低成本。在这种标准成本下，没有一点浪费，无废料废品，企业的工艺技术达到最高水平，生产经营实现最佳运转，产品制造过程处于最先进、最完美的状态中。这是一种理想状态，因此，实际工作中很少采用。 正常的标准成本： 正常的标准成本是根据正常的生产水平，尽力提高劳动生产率，在正常的价格条件下，用预期能达到的标准来制订的成本。在这种标准成本下，允许有合理的损耗，生产时个人有足够的生理休息时间，机器允许有一定的修理时间，这种成本经过适当努力是能达到的。 制订标准成本要考虑的因素 １、员工参与制定。员工更愿意接受他们参与制定的标准。 ２、 分类及其影响 成本标准可分为： 容易（较宽松）：标准缺少挑战性，员工没有动力来努力工作。 不合理（理想状态）：会挫伤员工的积极性 合理（有一定难度但可达到）：允许员工犯错误；但只对他们能控制的情况负责。 ３、 专家制定标准。当标准由企业外部人士制定时，可能引起员工的不满，经理可以协助专家克服这种缺点。 ４、 沟通。在制定标准成本的过程中，有必要向员工解释清楚制定标准的必要性。这将有助于克服员工的抵触情绪，提高公司的效率。 三、差异分析 设立成本标杆、记录实际的基本目的就是计算成本的差异。进而对成本差异分析、控制、考核。 1、成本差异含义 标准成本与实际成本的差额就是成本差异。 2、由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差异也有数量差异和价格差异两种。 成本差异的种类 当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，称为逆差，用U表示，当实际成本小于标准成本，成本差异为负数，称为顺差或有利差异，用F表示。 成本差异的按成本的构成： 直接材料成本差异、（价差、量差） 直接人工成本差异、 制造费用成本差异、 制造费用成本差异，按形成原因和分析方法不同： 变动制造费用成本差异和固定制造费用成本差异 决定变动成本数额的因素是价格和耗用数量，故三类差异分成价格差异和数量差异； 固定成本，不随业务量的变动而变动，其差异分为支出差异、生成能力差异和效益差异。 成本控制 一、成本差异计算 （一）差异的构成 （二）?? 差异计算的通用模式 成本差异＝实际成本一标准成本 ＝实际用量×实际价格一标准/预算用量×标准/预算价格 ＝实际用量×实际价格一实际用量×标准/预算价格十实际用量×标准/预算价格－标准用量×标准/预算价格 ＝实际用量(实际价格一标准/预算价格)十标准/预算价格（实际用量一标准/预算用量） =价格差异 + 数量差异 ？请你思考 变动成本差异的计算、分析和控制 一、直接材料成本差异 二、直接人工成本差异 三、变动制造费用成本差异 一、直接材料成本差异(Direct raw materical cost variance)