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中财习题课 金融资产专题 可供出售金融资产 可供出售金融资产：指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收账款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。 分为两类：债券投资和股票投资。 可供出售金融资产 初始计量：用公允价值和交易费用之和计量，其中包括未领取的利息或股利，确认为应收项目。 后续计量：按公允价值计量，公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积” 处置：售价和账面价值的差额计入投资收益；持有期间计入资本公积的部分也转入投资收益。 持有至到期投资 持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资 持有至到期投资特征： 1、该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定。 2、企业有明确的意图将该金融资产持有至到期。 3、企业有能力将该金融资产持有至到期。 持有至到期投资 初始计量：公允价值和交易费用之和计量（交易费用在利息调整中核算），如果包含已到付息期但未领取的利息，应确认为应收账目。 后续计量：采用实际利率法，按摊余成本计量。（使用插入利率法） 处置：售价与账面价值的差额计入投资收益。 持有至到期投资 持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备。 重分类情况 持有至到期投资到可供出售金融资产： 持有目的发生变化，或者大部分出售（3种情况例外） 可供出售金融资产到持有至到期投资： （1）因持有意图或能力发生改变;（2）可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量（极少出现），这时则以原可供出售金融资产的账面价值作为重分类日持有至到期投资的入账价值;（3）可供出售金融资产持有期限已超过企业会计准则所规定的“两个完整的会计年度”，使金融资产不再适合按照公允价值进行计量时，企业可以将该金融资产改按摊余成本计量， 该摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值。 持有至到期资产重分类 例1： 甲公司2008年1月2日从活跃市场购入乙公司2008年1月1日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券,该债券票面利率为10%，作为持有至到期投资，甲公司实际支付1100万元。该债券每年付息一次，最后一年归还本金并支付最后一次利息。2009年1月1日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司决定将该批债券的80%出售，当日，该批债券整体的公允价值为1200万元， 所得款项存入银行。 要求：作出甲公司债券投资相关的会计分录。 可供出售金融资产重分类 例2：2007年7月1日，甲公司从二级市场上平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值为1000 万元，剩余期限为4年，划分为可供出售金融资产，2008 年7月1日，甲公司打算将这批债券持有至到期，而且有能力持有至到期，因此将其重分类为持有至到期投资， 该批债券在2008 年7月1日的公允价值为1100 万元，账面价值为1050 万元。在重分类日，应当以公允价值1100 万元作为持有至到期投资的入账价值。 三种金融资产比较 交易性金融资产类似于兜里的钱，是打算随时花的（企业准备随时出售），但是不能存到银行里； 可供出售金融资产类似于活期存款，不在手里，但是也可能会花，也可能会存着。 持有至到期投资类似于定期存款，一般来说都会等到期限，但是也可能会跟活期存款互换。 例3：判断资产类型，并做出甲公司2008年和2009年相关分录 1、1月1日，购入乙公司当日发行且可上市的交易证券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券到期。 12月31日，收到本年利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有的乙公司的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得的利息收入400万元。当日市场年利率为5% 2、4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，每股25元；并且购入丙公司当日发行的债券10万张，每张面值100元。取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。 12月31日，丙公司因投资决策失误发生严重财务困难，债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股15元。甲公司计提了减值损失1250万元。2009年12月31日，乙公司财务状况大为好转，并且债券和股票的公允价值分别上升