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第四章 消费税的税收筹划 学习目的： 在了解现行消费税的一般规定的基础上，掌握消费税对纳税人、纳税环节、计税依据方面的税收筹划方法。 学习重点： 消费税计税依据的税收筹划，特别是自行加工与委托加工方式的不同纳税情况，进行合理筹划。 4.1 消费税纳税人的税收筹划 4.1.1 纳税人的法律界定 生产应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品的纳税人 进口应税消费品的纳税人 4.1.2 纳税人的税收筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负 案例4-1 (P134) 某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下： （1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。 （2）合并可以递增延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税20000万元×20%+5000万×2×0.5=9000万元；增值税20000万元×17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。 （3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：20000×20%+5000×2×0.5=9000(万元) B厂应纳消费税：25000×10%=2500（万元） 合计应纳税款：9000+2500=11500（万元） 合并后应纳消费税款为：25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000（元） 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.1 计税依据的法律界定 我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量两种类型。 从价计征的应税消费品计税依据的确定 应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率 消费税计税依据的销售额同增值税的规定是一样的，为不含增值税、含消费税的销售额，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用。 含增值税的销售额应换算为不含增值税的销售额： 应纳消费税的销售额=含增值税销售额/（1+增值税税率或征收率） 自产应税消费品不是用于连续生产应税消费品的，于移送使用时按纳税人生产的同类消费品的销售价格纳税，没有同类消费品的销售价格按组成计税价格： 组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率） 委托加工的应税消费品，按受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） 进口的、实行从价定率征税办法的应税消费品，按照组成计税价格： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率） 从量计征的消费品计税依据的确定 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 销售应税消费品的计税依据为应税消费品的销售数量； 自产自用应税消费品的计税依据为应税消费品的移送使用数量； 委托加工应税消费品的计税依据为纳税人收回的应税消费品的数量； 进口应税消费品的计税依据为海关核定的应税消费品的进口征税数量。 消费税目前实行从量定额征收的有黄酒、啤酒、汽油、柴油等应税消费品。 复合计税的应税消费品的计税依据的确定 1、酒类产品计税依据的确定 应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率 2、烟类产品消费税计税依据的确定 4.2.2 计税依据的税收筹划 关联企业转移定价