房地产企业所得税汇算清缴风险范防课件.ppt

企业所得税处理 《吉林省地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知》（吉地税发【2009】51号）规定，企业由于资金困难等原因年内预提未支付，在汇算清缴期内（次年5月底前）实际支付的工资（包括年终绩效考核奖金）、上缴的工会经费和“五险一金”准予扣除。（已经废止） 《吉林省国家税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》（吉国税发【2009】65号）规定，企业本年度已计提由于种种原因当年未发放给员工，但在汇算清缴期内（次年5月末前）发放的工资薪金支出，允许在当年的企业所得税税前扣除。企业与工资相关的其他税前扣除项目，可参照上述规定执行。 跨期工资的税务处理问题 某国企案例 国有企业集团每年都会给离退休人员发放一部分节日慰问、生活补助费、取暖费和丧葬补助费等费用等。……………… 财税分析 《财政部关于加强职工福利费财务管理的通知》（财企【2009】242号）规定，离退休人员统筹外费用（包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用）作为职工的延期福利，作为职工福利费列支。 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条规定：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 离退休人员支出税务处理 财税分析 《北京市国税2009年度企业所得税汇算清缴政策问题解答（二）》规定，按照《企业所得税法》第八条和《实施条例》第二十七条的规定，企业发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。企业发放给退休人员的在社保之外的额外补贴，与企业取得收入不直接相关，因此不准予从税前扣除。 《北京市地方税务局2011年度企业所得税汇算清缴业务培训课件》规定，关于退休人员从原企业取得的供暖费，是否可以在福利费中列支。按照国税函[2009]3号文件的规定，福利费列支范围里有该项所得，如果福利费里不允许列支，企业是否可以在企业所得税税前列支？ 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）对退休人员从原企业取得的供暖费列支未做出明确规定。目前正在酝酿供热改革， 在国家税务总局没有新的文件对此明确之前，对于企业支付给退休职工的供暖费补贴可按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条第二款的规定，在职工福利费中列支。 离退休人员支出税务处理 财税分析 《《山东省青岛市国家税务局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴的通知》（青国税发[2009]10号）规定，（十四）企业在社保局发放基本养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费是否可以在税前扣除？答：企业在社保局发放基本养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费不属于与取得应纳税收入有关的必要和正常的成本、费用，因此，不能在税前扣除。 《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》(国税函〔2008〕723号) 规定，离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于个人所得税法第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 离退休人员支出税务处理 某企业补发以前年度工资案例 某企业因高层领导内部调岗等原因，……………… 企业所得税处理 《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 主要是合理性的判断，严格执行全责发生制会造成很多操作上的困难。 特殊情况的工资处理 个人所得税处理 《广东省地方税务局关于对补发以往月份工资计算个人所得税问题的通知》(粤地税发【1999】239号)对补发以往月份的工资计算个人所得税问题，各地做法不一，要求省局给予明确。经研究，现明确如下，请遵照执行。对纳税人领取补发以往月份的工资（含津贴，补贴），可以把补发的工资分摊回所属月份工资薪金所得合并计征个人所得税。其计算公式如下：所属月份补发工资应纳税额＝{[（所属月份补发工资＋原所属月份的工资薪金所得）－费用减除额]×适用税率－速算扣除数}