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辽宁金融职业学院毕业论文 个人所得税制改革的效率与公平 作 者 专 业 学 号 指导教师 论文成绩 日 期 目 录 中文摘要 1 一、个人所得税的地位，历史沿革 2 （一）个人所得税的地位 2 （二）个人所得税的历史沿革 2 二、中国个税法律实践面临的问题 2 （一）税率设计不合理，工薪族成为纳税主体 2 （二）累进税率级数过多，最高边际税率过高 2 三、个人所得税的效率与公平 3 （一）效率和公平是税收的两大基本原则 3 （二）个人所得税应坚持公平和效率 3 四、怎样完善个人所得税的效率与公平 4 （一）降低税率，以期实现效率原则 4 （二）减少税率级次、扩大税率级距，以期兼顾公平与效率原则 4 （三）向混合制模式转换 5 参考文献 6 中文摘要 我国个人所得税的改革已经成为个收入阶层关注的焦点。我国现行个人所得税因为目标定位不准确，征收模式未能实时调整，致使税负确定，税率设计不合理，税制复杂，难以征避，偷逃严重，渊节无力，本文对目标功能定位，征收模式选择，税率设计，征收管理这些个人所得税的根本问题做了一些探讨。 关键词 个人所得税的改革 收入 征收模式 税率设计 个人所得税制改革的效率与公平 一、个人所得税的地位，历史沿革 （一）个人所得税的地位 虽然个人所得税的历史不长，但在西方国家个人所得税对政府收入的贡献很大，地位十分重要。在本世纪50年代以前，个人所得税占全部税收的比重并不高，此后有了明显的提高。以美国为例，1902年个人所得税收仅占总收入的0.3％，1932年达到6.7％，1940年为8.1％；从1950年开始，比重明显上升，达到29.3％，随后就稳定在30％以上的水平，其中1985年达到45.37％。由此可见个人所得税对政府收入贡献的重要程度。另一方面，个人所得税对中央政府收入的贡献尤为明显。许多国家个人所得税占中央政府全部税收的比重都在20％至40％之间，如英国、西班牙等。在美国和新西兰等国，个人所得税甚至占到中央政府收入的一半左右。 （二）个人所得税的历史沿革 我国传统农业社会缺乏产生所得税的社会经济条件，所得税制度的确立较晚。清末时曾有人提议制定所得税法但未付诸实行。北洋政府颁布了我国第一部《所得税条例》，但未能施行。直到1936年，中华民国政府颁行了《所得税暂行条例》，所得税才首次正式开征。 新中国成立后，废除了旧的企业所得税制度。1950年，政务院公布了《工商业税暂行条例》，这是最早对企业所得税作出规定的法规，征收对象主要是私营企业和城乡个体工商户，不包括国有企业（当时称为国营企业）。1958年，随着资本主义工商业的社会主义改造基本完成，私营企业不复存在，城乡个体工商业户亦基本消失。因此，1958年，工商税制也进行了重大改革，企业所得税称为一个独立税种，称为“工商所得税”。当时规定，除了国有企业外，凡是国内从事工商业等经营活动，有利润所得的经济单位和个人都要缴纳工商所得税，但实际上主要是对集体企业征收。国有企业上交利润，无须缴纳企业所得税。此后20多年里，国家对国有企业一直实行“统收统支”的制度，即国有企业实现的利润统一上交，不征收所得税，而企业生产经营所需的资金由国家统一拨付，发生的亏损由财政弥补。 二、中国个税法律实践面临的问题 （一）税率设计不合理，工薪族成为纳税主体 目前工薪所得项目个税收入占个税总收入的比重为50％左右，这也就意味着工薪阶层 是目前个税的最大税源，但事实上，随着经济的迅速发展变化，工薪阶层目前并不是社会 财富的主要拥有者，向高收入群体要税源才是现在个税征管迫切需要不断加强的 （二）累进税率级数过多，最高边际税率过高 相对于西方发达国家而言，中国个人所得税制的建立较晚。1980年9月1日，五届人大三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》。我国的个人所得税制度至此方始建立，当时确立的起征点为800元。1993年10月31日，八届全国人大常委会四次会议审议通过了关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定，自1994年1月1日开始实施，从此掀开了我国个人所得税历史的崭新篇章。尔后该法又经过多次修改。 目前，个人所得税已成为中国第四大税种。据统计，2004年全国个人所得税收入达到1737.05亿元，个人所得税占全部税收的比例为7％。与美国等发达国家比起来，这个比例还很小。此外，和美国等发达国家不同，我国的中低收入者已成为该项税收的主要负担群体。有关统计表明，在我国个人所得税纳税人中，中低收入家庭人数最多，约为3亿人。在全部个人所得税收入中，65％来源于中低收入家庭。我国