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基于会计理论的企业商誉问题分析 [摘 要]在经济飞速发展，知识经济的贡献与影响与日剧增的知识信息时代，收购活动日益频繁，而且商誉在收购价格中的比重越来越大，有时竟达百分之八十甚更为突出。所以，对商誉在企业中确认和计量以及其账务处理问题就显得越来越重要了。 [关键词]企业并购；商誉；赢利；无形资产 我国会计将商誉定义为企业获取超额收益的能力。具体地说，商誉是企业拥有或控制的能为企业带来超额经济利益却无法具体辨认的一种无形资源。商誉按其来源不同，分为自创商誉和外购商誉两种。自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步积累形成的各种优越条件和无形资源，自创商誉平时不予确认。只有在企业并购时，接收购成本与被收购企业净资产公允价值的差额确认外购商誉。外购商誉资本化后，在不超过10年内进行系统摊销。但在新的经济环境之下，上述一些商誉会计理论已有些不合时宜，因此有必要对我国商誉会计理论的进行中心探讨。 一、商誉的确认 1.自创商誉的确认。在新的经济环境下，随着会计计量技术的发展，自创商誉的确认显得非常必要。 （1）确认自创商誉符合会计目标的要求。在知识经济时代，商誉在企业总资产中所占的比例越来越高，企业产权交易时确认的商誉金额也越来越大，因此确认自创商誉无疑会极大地提高会计信息的相关性。至于可靠性，一方面可靠性是个相对的概念，因为会计计量是一个近似的过程和结果，例如固定资产折旧年限和折旧方法的选择、存货计价方法的选择都使会计计量显得相对精确，所以，面对复杂和不确定的客观经济环境，会计计量允许一定程度的估计和判断；另一方面，由于形成商誉的个别因素无法准确确定，且商誉的形成并不一定有相应的支出，所以不能按商誉的投入价值来计量。但商誉的本质是带来超额的收益，随着预测技术的发展，商誉的产出价值应是能可靠计量的。 （2）确认自创商誉符合会计原则的要求。第一，符合相关性原则。随着知识经济时代的来临，无形资产已逐步成为企业尤其是高科技企业的主要资产，自创商誉在企业总资产所占的比例也越来越大。因此，如果平时不确认自创商誉，不及时地向报表使用者提供相关的信息，则既不能满足经营者正确报告受托责任的要求，也不能满足于企业有利害关系的各方进行正确决策的需要。第二，符合可比性原则。因为如果不确认自创商誉，就会使同一行业中拥有自创商誉的企业与拥有外购商誉的企业在获取超额收益能力相当的情况下，由于冲抵收益的成本口径不一致，导致它们之间的利润缺乏可比性。第三，符合收入与费用配比原则。因为自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步创立和积累而形成的，与形成商誉有关的各项支出在发生当期已计为费用，所以，能够给带来超额收益的自创商誉只有在平时入账才能体现收入与费用配比原则。第四，符合客观性原则。客观性原则要求对经济事项的处理，应当不偏不倚、真实地反映企业经营活动情况，不受会计人员个人主观意志支配。自创商誉形成于企业的长期生产过程之中，这种能带来超额收益的资产平时就客观存在着，理应予以确认。 2.对外购商誉的确认。自创商誉平时确认入账后，对企业并购时产生的外购商誉需要重新认识。按照现行的商誉会计理论，外购商誉是企业并购时收购成本高于被收购企业净资产公允价值的差额。外购商誉之所以存在，是因为被收购企业有一部分价值在平时尚未入账，而且收购企业预期这部分未入账的价值将会带来超额收益，这部分未入账的价值实质上就是被收购企业的自创商誉。因此，如果被收购企业的自创商誉在平时就确认入账了，不考虑讨价还价的技巧及其他偶然因素的影响，在企业合并过程中就不会再有差价产生。如果因某种原因合并差价仍然存在，则我们不能再把它当作外购商誉计到收购企业的账上，否则就会出现商誉重复计账的问题。对此我们可以理解为，收购企业委托被收购企业代其开办一家新企业，因而不仅需要按币价购买各项资产（净资产公允币价），且需为新办企业达到现有运行状态支付开办费（外购商誉）。由于外购商誉的受益期较长，可将其计入“递延资产—购并差价”中，然后再若干年内进行摊销。 二、商誉的特点 1.商誉不能离开企业而单独存在，不能与企业可确指的资产分开出售； 2.商誉是多项因素作用形成的结果，但形成商誉的个别因素，不能以任何方法单独计价； 3.商誉本身不是一项单独的、能生产收益的无形资产，而只是超过企业可确指的各单项资产价值之和的价值； 4.商誉是企业长期累积起来的一项价值。 三、计量 关于商誉的处理方法具体的讲主要可以分为两类，一类是间接法，一类是直接法。间接法就是历史成本法，主要用于外购商誉。直接法主要体现于一种是超额收益法，另一种是割差法。 1.超额收益法。也成直线法，就是将该企业取得的收益与其所在的行业具有的平均收益率计算的收益的差额，将差额进行折现即可得出此种方法下计算出的商誉。超额收益法视被评估企业的不同由可以分为超额收益本金化价格法和超