第一章 审概述.ppt

第一章 审计概述 一、注册会计师的起源与发展 注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。 注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段。 （一）注册会计师审计的起源 注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。 （二）注册会计师审计的形成 从1844年到20世纪初，是英式注册会计师审计形成时期。 （三）注册会计师审计的发展 从20世纪初开始，美式注册会计师审计得到了迅速发展。 1. 南北战争结束后至20世纪初：审计对象由会计帐目扩大到资产负债表。 2. 经济危机后至二战前：审计重点已从保护债权人为目的的资产负债表审计转向以保护投资者为目的的利润表审计。 3. 二战后至今：形成一批国际会计师事务所，与此同时，审计技术也在不断发展。 （四）注册会计师审计产生的直接原因——财产所有权和经营权的分离 二、审计的含义 审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 1. 这里的“审计”是一个狭义的概念，根据其描述的内容，此“审计”是特指“注册会计师财务报表审计”。 2. 注册会计师审计的内容： 　①财务报表审计; 　②企业内部控制审计(按照注册会计师执业准则和《企业内部控制审计指引》执行审计); 　　 ③对按照特殊目的编制基础编制的财务报表进行审计(对应的审计准则是第1601号); 　④验资(《公司法》修订后很快取消该审计业务，目前对应的审计准则是第1602号); 　⑤对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑(对应的审计准则是第1603号); 　⑥对简要财务报表出具审计报告的业务(对应的审计准则是第1604号)。 3.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。 4.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。 5. 合理保证是一种高水平保证。 6.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。 7.审计的最终产品是审计报告。 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 比如：财务报表审计是指注册会计师对财务报表提出结论（发表意见），以增强除被审计单位（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度。 四、合理保证与有限保证 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。 合理保证的鉴证业务（如，审计）的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。合理保证一种高水平但非百分之百的保证； 有限保证的鉴证业务（如，审阅）的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。有限保证是一种适度水平的保证，其保证水平低于合理保证。 第二节 审计要素 鉴证业务五要素：鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 鉴证业务五要素 　(1)三方关系分别是注册会计师（鉴证主体）、责任方和预期使用者; 　(2)鉴证对象是鉴证客体； 　(3)标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准; 　(4)证据是注册会计师提出鉴证结论的基础; (5)鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息(或鉴证对象)提出一定保证程度的结论。 审计业务五要素：审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象）、财务报表编制基础（标准）、审计证据、审计报告。 一、审计业务的三方关系 (一)审计业务三方关系人 　　1.审计业务三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者。 2.责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。在某些情况下，责任方和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。 (二)审计业务三方之间的关系 审计业务三方之间的关系是注册会计师对由责任方负责的财务报表提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对财务报表的信任程度。 (三)注册会计师的职责