第三章 划审计工作.ppt

本章小结 * 审计计划包括审计策略和具体审计计划； 重要性和审计风险是编制审计计划时应考虑的事项； 重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 重要性必须从会计报表使用者的角度来考虑。重要性的判断离不开特定的环境。 * 重要性有性质和金额两方面的特征。 对重要性的评估应从报表和认定两个层次进行。 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险组成要素包括重大错报风险与检查风险，模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。 * 　例题3. 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。 　　A．重大错报风险是因错误使用审计程序产生的　　B．重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性　　C．重大错报风险独立于财务报表审计而存在　　D．重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制　　　　　 * 参考答案：C　　　答案解析：重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，不是实施程序可以控制的，所以选项AD不正确。选项B描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。 * (三) 检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，而注册会计师未能发现的可能性。 检查风险可以通过注册会计师的主观努力加以控制。 注册会计师就可以通过改变实质性测试的性质、时间、范围，来控制检查风险。 * 审计风险模型 审计风险=重大错报风险×检查风险 在既定审计风险水平下，后二者是反向关系。 假如要求注册会计师对审计意见的把握程度为97％，则审计风险的可接受水平为3％，则： 如果重大错报风险为30%，则检查风险为10%； 如果重大错报风险为60%，则检查风险为5%； 评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多。 在对交易、账户余额等认定的审计中经常使用该模型，以确定检查范围。 * 例题4．在审计风险=重大错报风险×检查风险模型中，“重大错报风险” 是指（ ）。 A．评估的财务报表层次的重大错报风险B．评估的认定层次的重大错报风险C．评估的与控制环境相关的重大错报风险D．评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险　　 * 参考答案：B　　　答案解析：审计风险模型中的重大错报风险为评估的认定层次的重大错报风险。　　 * 例题5．当可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是（ ）。 　　A．缩小实质性程序的范围　　B．将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末　　C．降低评估的重大错报风险　　D．消除固有风险　 * 参考答案：B　　 * 例题6．在实施进一步审计程序后，如果注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（ ）。 　　A．抽样风险　　　B．非抽样风险　　C．检查风险　　D．重大错报风险 　　　　 * 参考答案：C　　答案解析：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。　　 * 例题7．在控制检查风险时，注册会计师应当采取的有效措施是（ ）。 　　A．调高重要性水平　　B．测试内部控制的有效性，以降低控制风险　　C．进行穿行测试，以降低固有风险　　D．合理设计和有效实施进一步审计程序　　 * 参考答案：D　　　　答案解析：通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 * 三、重要性水平的确定 确定计划的重要性时应结合“被审计单位及其环境、审计的目标、财务报表各项目的性质及相互关系、财务报表项目的金额及波动幅度”等因素，从数量和性质两个方面考虑。 * （一）从性质方面考虑重要性 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。 1.财务报表使用者需求的感知。如涉及舞弊与违法行为的错报。 2.获利能力趋势。 3.可能引起履行合同义务的错报。 4.涉及管理层报酬、关联方交易等错报。 5.涉及谨慎性判断的错报（如高估收益资产、低估负债等） * 例题8. 在审查某客户时，假定发现了以下四种情况，你认为运用重要性观点来衡量，最重要的情况是哪种？其余项按重要程度排队。 (1)虚构销售交易，主营业务收入多记1万元； (2)漏记一笔采购交易，在途物资和应付账款均少记3万元； (3)未将下年到期的长期负债2万元列为“一年内到期的长期负债”； (4)由于生产成本计算错误使得本期主营业务成本少记3万元。 * 第1笔业务属于舞弊行为最重要； 其他排队： 4高估资产和利润； 3影响长短期债务金额，高估短期偿债能力； 2流动资产和流动负债同时低估，不影响营运资金。 * (二)从数量方面考虑重要