第三章 注会计师的职业道德与法律责任.ppt

对同行的责任 1、保持良好工作关系，配合同行工作 2、不得诋毁同行，不得损害同行利益 3、不雇佣他所执业的注册会计师 不得以个人名义同时在两家或两家以上所执业 4、不得以不正当手段与同行争揽业务 其他责任 主要是承接业务 1、不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务 2、不得对其能力进行广告宣传以招揽业务 3、不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务 4、不得允许他人以本所或本人名义承办业务 5、不得以个人名义承接业务 二、注册会计师的法律责任 注册会计师对因自己过失或故意行为给客户或相关第三者造成损失应承担的责任。 据统计：1990年美国第七大事务所，面临100余起诉讼案件，被迫宣告破产； 1991年美国第六大事务所，为涉及诉讼及赔偿支出达4.77亿美元，占年收入的9% 1992年美国第二大事务所因对多家联邦储备银行财务报表鉴证失误，向美国政府支付4亿美元赔偿 1995年美国六大事务所年度收入154亿美元其中11%用于法律诉讼费用赔偿等。 美国近15年发生的控告审计人员的诉讼案件远远超过整个职业105年的历史中所发生的综述。 案例 1998年7月在一起公司全权债务的纠纷中，L会计师事务所作为追加的第三被告，被判“对原D市工程╳╳厂资产偿付债务不足部分，在验资不实的人民币350万元范围内承担赔偿责任”。 因为，他们当时给作为被告的公司的变更验资资本金额为350万元，扣除第一期开业验资中的35万元实收资本是由另一家事务所执行验资的， 加上变更验资时该公司实有资本256万元。这样，虚估的实收资本高达59万元。 根据1996年最高人民法院的56号函的精神，他们应当承担赔偿责任。这起几年前收费仅500元的变更验资业务，对于一个年收入不满30万的小会计师事务所来说，发生这样事情的代价太昂贵了。 审计诉讼案 深圳原野、琼民源、红光实业、银广厦、蓝田股份…… 克雷格公司、安然、世通…… 　　　　　“诉讼爆炸”时代 后果： 巨额陪偿 2001年，安永会计公司因未发现山登公司的虚报利润行为，向股东集体支付3.35亿美元赔偿金。 客户流失 安然事件后，不仅安然公司很快宣布结束与安达信的长期业务关系，而且包括联邦快递、默克制药等多家世界500强在内的一大批客户纷纷另选审计师。 吊销资格 　　四川红光案中，成都蜀都事务所被没收非法所得30万元，罚款60万元，暂停证券业务三年，签字注册会计师为证券市场禁入者。 　　琼民源案中，海南中华会计师事务所被撤销，吊销主要负责人沈中民注册会计师资格证书。 　　　银广厦案中，吊销刘加荣、徐林文注册会计师资格，吊销深圳中天勤事务所执业资格，追究相关负责人责任。 …… 认清审计责任 了解哪些行为会导致承担法律责任 如何避免 （一）会计责任与审计责任 会计责任：被审计单位管理当局对其编制和提供的会计报表所应承担的责任。 　在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 这种责任包括： 1、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； 2、选择和运用恰当的会计政策； 3、作出合理的会计估计。 审计责任： 　审计人员及其审计组织对其执行的审计业务和出具审计报告所承担的责任。 审计责任的发展 查错防弊 验证企业财务状况和偿债能力 　验证会计报表公允性，　　　揭露重大错误和舞弊 《中国注册会计师执业准则》规定 　按照中国注册会计师执业准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师需对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 注册会计师有责任查出会计报表中存在的重大错报 注册会计师不能保证查出会计报表中存在的所有错报 执业准则 　注册会计师需对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 财务报表错报 舞弊 错误 （二）错误与舞弊 　区别：是否是故意行为 错误：导致财务报表错报的非故意行为。 例：计算、抄写错误；疏忽和误解等 舞弊：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 例：伪造、编造凭证；隐瞒交易；记录虚假交易等造假账.MPG 错误与舞弊的区别 不同点 错误 舞弊 1．原因不同 无意 故意 2．手段不同 未实施掩盖手法 实施掩盖手法 3．形式不同 明显 隐蔽、难以查证 4．目的不同 不以实现结果为目的 以实现结果为目的 5．结果不同 可能影响 肯定影响他人利益 6．性质不同 过失 不法行为 注册会计师有责任按照中国注册会计师执业准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。 不能苛求注册会计师发现和揭露会