第二章合并务报表.ppt

非同一控制： 假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司 2010年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为20年，无残值。假定A办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。 要求： （1）在合并财务报表中编制2010年12月31日对S公司个别报表的调整分录。 （2）在合并财务报表中编制2011年12月31日对S公司个别报表的调整分录。 （1）2010年12月31日 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 借：管理费用 5（100÷20） 贷：固定资产——累计折旧 5 （2）2011年12月31日 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 借：未分配利润——年初 5 贷：固定资产——累计折旧 5 借：管理费用 5（100÷20） 贷：固定资产——累计折旧 5  原理：集团公司的内部交易事项应从集团这一整体的角度进行考虑，即将它们视为同一会计主体的内部业务处理，在母公司及子公司个别会计报表的基础上予以抵销，以消除它们对个别会计报表的影响，保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。 ①商品移库 母公司的会计处理 借：银行存款 1000 贷：主营业务收入1000 借：主营业务成本800 贷：库存商品 800 子公司的会计处理 借：库存商品1000 贷：银行存款 1000 当期内部存货销售交易 （1）如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销。（见例26-5） 　　 抵销分录： 借：营业收入　　1000（全部内销收入） 　　　　贷：营业成本　　1000 　　 借：营业成本　　200　　　　贷：存货　　 200（毛利） （3）如果内部销售产品对外销售一部分，则期末存货中包含的未实现内部销售利润为毛利× 未销售比例。 假设卖出60%，剩余40%。 例2 乙公司上期从甲公司购入的10000元存货，在本期仍未实现对外销售。母公司的销售毛利率为20％。本期未发生内部存货交易。  （1）将上期未实现内部销售利润予以抵销时：　　借：未分配利润——年初　　2000　　　　贷：营业成本　　2000 （2）将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：　　借：营业成本　　2000　　　　贷：存货2000 例3 乙公司上期从甲公司购入10000元存货，本期又从甲公司购入了4000元的存货，在本期均未实现对外销售。甲公司的毛利率为20%。　（1）将上期未实现内部销售利润予以抵销以调整期初未分配利润时：　　借：未分配利润——年初　　2000　　　　贷：营业成本　　2000 （2）将本期内部存货交易予以抵销时：　　借：营业收入　　4000　　　　贷：营业成本　　4000　（3）将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：　　借：营业成本　　2800　　　　贷：存货　　2800 集团公司内部固定资产交易（P245) 原理： 1.与内部存货交易原理相同之处在于固定资产原值中存在内部未实现的销售利润。 2.不同之处在于这部分计入固定资产原值的未实现销售利润会影响计提的折旧额。 3.由于交易后的用途不同，会计处理有所差异。 内部固定资产交易的类型： 　　 第一种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。 第二种类型是企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。　　第三种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。该类型的固定资产交易在企业集团内部极少发生。 （2）01年就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：　　借：固定资产——累计折旧　　15 000 （150000/5/2）　　　　 贷：管理费用