金融资产转移处理讲解.ppt

第八节 金融资产转移;(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。 (2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。 (3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等 ;二、金融资产转移的情形 1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。我国实务中常见的票据背书转让、商业票据贴现等，均属于这一种金融资产转移的情形。 2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务。 通常被称作“过手协议”。这种金融资产转移情形常见于资产证券化业务。例如，当商业银行转移住房抵押贷款的收益权时，银行可能负责收取所转移贷款的本金和利息并最终支付给收益权凭证的持有者，同时相应收取服务费。因此，从表现形式上不同于第一种金融资产转移的情形;“过手协议”作为金融资产转移处理，必须同时符合的三个条件： 从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。 根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。 有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。;三、金融资产转移的确认;一、金融资产转移的定义 将收取现金的权利转移给另一方 （1）将现金流特定可辨认部分全部（部分）转移 （2）将全部现金流的一定比例转移 二、金融资产转移的处理 ;三、附看涨期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入 例：2011年1月1日，A企业购买债券作持有至到期投资，剩余年限5年，交易价995,交易费用5，票面利率4.72%，面值1250 借：持有至到期投资（成本） 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资（利息调整） 250;;2013年1月1日，A公司以1100万元的价格将该债券出售给甲公司，同时与甲公司签订一项看涨期权合同，行权日2014年12月31日，行权价1210万元。此外，合同约定，行权日之前，甲公司将债券出售给第三方时，需征得A公司同意。2013年1月1日，该债券公允价1200万元。。 分析：A公司有权回购该债券。;转移日2013年1月1日，按收到对价确认继续涉入负债 借：银行存款 1100 贷：继续涉入负债 1100 计算继续涉入负债的实际利率 行权日的摊余成本1191 1100=1191×(P/F，R，2) 0.9236=(P/F，R，2) ;;案例：建行08.5.27分布公告：美州银行将行使认购期权，在6.5日以前可以以2.52港元的行权价向中央汇金公司购入60亿股H股，当日市价每股6.65港元。 2005.6.17建行与美洲银行签订战略合作协议，美洲银行拥有建行9%的股份。 2005.8.29建行大股东汇金公司再与美洲银行订立股份及期权收购协议，美洲银行最高可以获得建行19.9%的股权。 美洲银行持有9%股份的股数为193.33亿股，成本不超过240亿港元，以6.7港元计，市值1282亿港元，账面盈利1042亿港元，如增持至19.9%，可达273.71亿股，以2.52元行权价计算，账面盈利1100亿港元。;四、出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量下的继续涉入 例：2011年1月1日，A银行投资一项债券作为可供出售金融资产，成本80万元。 借：可供出售金融资产—成本 80 贷：存放央行 80 2011年12月31日，该债券公允价值97万元 借：可供出售金融资产—公允价值变动 17 贷：资本公积 17;2012年1月1日，A银行以102万元的价格将该债券出售给甲银行，同时签订一项看跌期权合同，约定二年内，当该资产公允价值低于96万元时甲银行可以以96万元的价格返售给A银行。转让日该债券公允价值97万元。 甲银行有权将该资产返售给A银行。A银行不满足终止确认条件 转移日： 1、A银行金融资产的计量 ;;*;;三、金融资产转移的确认 1.符合终止确认（从账户和表内转销）条件的转移 （1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方 如何判断几乎所有的风险和报酬是否转移？ 理论上： ;实务中 通常情况下，通过分析金融资产转移协议中的条款，可以比较容易地确定出企业是否已经将企业金融资产所有权上几乎所有