819中注协内部管理讲义梁春5.doc

题 目：我国会计师事务所的市场管理 主讲人：中天华正会计师事务所 梁春 时 间：2005年8月19日 引言 关注事务所内部管理的目的和意义 中国注册会计师协会《会计师事务所、资产评估机构内部治理机制建设指导意见》指出：“ 随着改革开放的深入和社会主义市场经济体制的逐步确立,注册会计师行业、资产评估行业在市场中将发挥日益重要的作用。事务所作为自主经营、自担风险的独立主体参与市场服务，其内部治理机制的合理性和有效性,直接影响其自身的经营管理效率和服务水平；事务所内部治理机制的整体水平，直接影响到行业形象和服务效率。建立有效完善的内部治理机制，规范和约束货币资本、人力资本要素投入者以及其他各利益相关者的行为，既是事务所自身发展的需要，也是行业发展的客观要求。” 该《指导意见》同时指出事务所内部治理机制建设的主要目标是：“适应社会主义市场经济发展的要求，建立符合行业发展方向的内部治理机制和完善的内部管理制度”。 可以说，该指导意见出台的背景，与我国会计师事务所内部管理的现状是分不开的。我国的注册会计师行业恢复和重建于20世纪80年代初，20年来，注册会计师行业的建设取得了显著的成绩，在服务于经济建设和证券市场发育等方面发挥了重要作用。但另一方面，我国注册会计师事业的重新恢复，基本是以“官办”开始，从本质上来说，这与市场经济对中介机构的要求是不相适应的，后虽经脱钩改制，但行政色彩并未完全褪去，其所引发的行业诟病也一直困扰着行业建设。另外，由于注册会计师事业恢复时间短，高素质的注册会计师队伍的建立还需假以时日，合伙人队伍的素质也参差不齐，加上我国长期的自给自足以及传统的“君权、夫权”思想，使得信任关系一般只在血缘关系和熟人这种特殊圈子里才容易建立，普遍范围内的专业人士之间的合伙意识显然不够，这使得会计师事务所这种需要高度人合的组织之间的内部管理经常出现不期望的偏差。可以说，经验和意识的双重缺失是导致部分事务所内部管理难以到位，并引发合伙人之间关系紧张的重要因素。 而随着事务所规模的逐渐扩大以及跨地区执业或管理行为的增多，事务所内部管理的难度会进一步加大。事务所内部管理制度是否健全，运作是否顺畅，不仅直接关系到事务所员工的切身利益，影响到事务所的执业质量进而损害社会公众利益，并进而影响到事务所的生存和发展。近年来，我国的注册会计师行业经过管理整顿后，事务所无论在规模上，还是在内部管理上，都有所突破，并取得较好的效果。但是，在实际运作过程中仍然存在不少的问题，许多会计师事务所由于内部管理制度不到位、不完善 ， 引发了内部不同利益体之间的矛盾激化和深层次管理问题，不同程度地影响着事务所的正常运转和稳步发展。比如不少事务所内部的股权结构不合理，有的事务所内部各部门之间职能划分以及协作不够，导致人力资源的利用率不高、内耗加剧、管理成本上升等，这些都严重地制约了事务所的发展。同时，内部管理制度不完善会直接或间接地导致事务所质量控制制度的失控，削弱执业风险控制能力，增大执业失败的可能。影响到执业人员的职业道德、服务质量，从而影响到行业的公信力。解决好事务所内部管理制度问题，是满足社会对行业要求的重要基础和根本保障。 综上所述，要办成一个合格的事务所，使得所有有追求的专业人士有一个好的发展平台，必须要有一套规范和有效的内部管理制度；事务所核心竞争力的培养也有赖于规范、有效的内部管理。 在事务所内部管理基本到位的基础上，如何有效解决其发展规模，将事务所作强、作大，逐渐成为行业发展优先考虑的问题。 第一部分 会计师事务所组织形式与内部管理的关系 翻阅有关文献可以看出，关于会计师事务所组织形式的研究较为集中在比较个人独资会计师事务所、合伙事务所、有限责任事务所、有限责任合伙事务所等不同组织形式的利弊，然后就研究者个人的认识提出相关政策性建议。在此类研究中，几乎都是站在事务所外部的角度出发进行研究，即主要是从事务所股东（合伙人）的角度出发应如何选择事务所的组织形式更为理性，对事务所组织形式与内部管理的相互关系与影响的研究则显得不足。值得一提的是，刘燕（北大的一位教授，今年4月29日的会计法座谈会上和我一同被邀请出席和讲话）在她的文章中同时指出了：“获得有限责任合伙的法律地位，也不意味着一个专业组织内部管理上的问题迎刃而解了。不论是合伙、公司还是有限合伙，这些组织形式通常被称为经济活动的法律框架。既是框架，主要是解决专业人士对外的关系，特别是对外的法律责任问题，而不是提供一个内部管理的方案。有限责任合伙的管理，如同普通合伙的管理一样，主要由合伙人之间的协议来确定原则，最终需要通过合伙人之间的精诚合作来实现。”我们认为，这一分析问题的视角是较为客观的。 现阶段大多数会计师事务所以公司的面目出现，而没有采取更能体现会计师事务所本质特征的合伙制和有限合伙制