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基于作业成本法的农产品流通成本分析 　　[摘 要]农产品流通成本过高等问题已经严重影响到了农民的收入，进而阻碍了农业经济的发展。文章主要是在作业成本法中引入了双重成本控制标准，运用改进后的方法对豫北地区小麦流通成本过高的问题进行了分析并提出控制措施，这不仅有利于农民增收，而且可以促进我国农业经济的发展，具有重要的现实意义 [关键词]豫北地区；农产品流通成本；作业成本法；双重成本控制标准 [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.32.084 1 引 言 河南省是众所周知的农业大省，据统计，河南省2013年小麦总产量占全国的26.5%。此外，其仅在农产品流通上的全年交易总额就已突破3万亿。我国分散小农户种植的形式、生产资源有限、市场信息获取力不足等因素，导致流通成本过高、农户收入得不到有效提高、城乡差距拉大等一系列问题。故此，如何降低农产品流通成本和提高流通效率是本文的研究问题，以此促进我国农产品流通的现代化发展，稳定农产品的市场价格，保障我国的农产品供应安全，利国利民 2 豫北地区小麦流通现状与问题 2.1 豫北地区小麦流通现状 河南省是我国的农业大省，盛产小麦，在全国农作物流通领域里极具代表性。目前，豫北地区小麦流通具有三个突出的特点：①小麦的出售量持续增加。②流通渠道得到改善。③农产品流通信息化得到快速发展。信息化是现代化农产品物流的标志性特征 2.2 豫北地区小麦流通问题 豫北地区小麦的流通过程主要存在两个问题，一是流通成本过高，二是流通效率低。近些年来农作物收购价格不断提高，面粉价格也随之增长。将两者收购价数据对比发现，收购价差从2006年到2013年的450元每吨扩大到810元每吨，几乎翻了一倍。由此可见豫北地区小麦流通成本较高。另外，据调查豫北地区小麦正常流通过程共需16～20天，而发达地区仅需10天。因此，豫北地区小麦流通急需加强信息交流，提高其流通效率 3 基于作业成本法的豫北地区小麦流通成本控制分析 3.1 引入双重成本控制标准的作业成本法 3.1.1 双重标准成本控制条件下的作业成本计算模型原理 简单的作业成本控制法标准属于静态的，易受其他因素干扰。引入双重成本控制标准对其改进，使其更符合实际情况，让成本控制达到最佳状态。“基准――样板”双重成本控制标准，“基准”成本控制标准是指正常流通过程中各环节的预计成本。“样板”成本控制标准是最优的成本控制目标 3.1.2 双重成本控制标准的基本模型 制定双重成本控制标准的基本模型：基准/样板成本控制标准=（Mij×Nij）i=1，2…，n j=1，2…，n。其中，M表示单位要素单价，N是消耗量单位要素；i是所耗第i种资源消耗量，j 是第j种流通要素。在具体制定双重成本控制标准时，需按照直接材料、直接人工以及作业成本三方面来制定。核算标准成本差异并寻找相应原因，制定改进措施，降低成本 3.2 改进后的作业成本法在豫北地区小麦流通成本控制中的应用 3.2.1 根据作业成本法定义豫北地区小麦流通作业 通过对豫北地区小麦流通渠道的调查，结合作业成本法将小麦流通过程分为五个作业：小麦收购（次数）、质量检验（工时）、存储管理（工时）、再加工作业（工时）、运输配送（批次） 3.2.2 在豫北地区小麦流通作业中制定双重成本控制标准 （1）制定直接材料的双重成本控制标准。该地区S流通企业每月作业优质小麦150吨、普通小麦160吨，如表1所示 （2）制定直接人工的双重成本控制标准。根据调查社会员工工资的水平以及相关国家制度情况，我们得到表2 （3）制定作业的双重成本控制标准。考虑到相关作业的具体内容，对每个作业都制定相应双重成本控制标准，如表3所示 （4）实际作业成本的核算。豫北地区小麦流通行业2014年某月小麦流通数据：该月购进 T 材料单价 27.5 元/千克，两种小麦所耗分别为7650kg、5500kg。该月人工费94860元，耗用工时分别为6530小时、 5450小时。两次小麦收购手续费300元。质量检验作业成本共2200元，机械耗时分别为40小时、35小时。预计优质和普通小麦的存储管理作业量分别为850000元和537000元。小麦再加工作业成本41600元，工时分别为1230小时和800小时。在本月运输配送作业损耗8400元，优质小麦和普通小麦各有7批、5批。综上可得表4 3.3 豫北地区小麦流通成本控制计算结果 在制定的双重成本控制标准的基础上，计算实际作业成本与双重标准成本的差异。经计算，优质小麦与普通小麦的单位程序基准成本分别为7456.3元和5735.5元；优质小麦和普通小麦的单位程序样板成本分别为7156元和5485.