财务报表分析课件带4大表课件.ppt

（一）销售商品、提供劳务收到的现金 “销售商品、提供劳务收到的现金”与资产负债表和利润表有关项目之间存在着钩稽关系，将这个钩稽关系用公式表示出来，我们可以用来诊断财务报表的内在逻辑是否合理。钩稽公式如下： 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+收到的增值税销项税额+应收账款、应收票据的减少（减去交易对方以非现金资产清偿债务而减少的经营性应收项目）+预收账款的增加 交易对方以非现金资产清偿债务而减少的经营性应收项目=主营业务收入+收到的增值税销项税额+应收账款、应收票据的减少+预收账款的增加-销售商品、提供劳务收到的现金 这个公式为深入分析收入和应收款项的异动提供了线索。正常情况下，交易对方以非现金资产清偿债务的比例不应是一个很大的数目，如果出现该项目的测算金额很大，则表明可能存在以下几种异动情况：⑴应收款项回收质量较差，债务人以非现金资产抵债的比重过大；⑵与交易对手发生频繁的购销活动时，不伴随现金收付；⑶与交易对手发生大量非货币性交易，其结算方式和会计处理导致现金流量与销售数据不钩稽；⑷如果不存在合理的解释，则企业报表有被操控的可能。 案例34：销售商品、提供劳务收到的现金 通过会计勾稽找到购销关系的特殊性 一汽四环是在上海证券交易所上市的公司，主要从事汽车改装，制造汽车的车轮、车厢等零部件，汽车修理，汽车配件、汽车、小轿车经销等。股份公司由中国第一汽车集团公司、长春一汽四环集团有限公司等公司发起成立于1993年。该公司的产品主要提供给其第一大股东和第二大股东，即发起人一汽集团公司和一汽四环集团公司，采购的货物也有相当数量来自这两个公司。由于这种关联交易的双方往往最终并不需要实际的现金结算，所以该公司的现金流量表与其他会计报表项目之间的勾稽关系就有一定的特殊性。下面我们根据企业相关报表数据来进行测算。 表1 一汽四环2000~2001年各期合并利润表中的主营业务收入数据 （单位：元） 合并利润表 2000年 2001年中期 2001年 主营业务收入 837 032 260 1 191 942 297 2 137 738 470 案例34：销售商品、提供劳务收到的现金 表2 一汽四环2000~2001年各期合并资产负债表中的有关数据 （单位：元） 合并资产负债表 2000年 2001年中期 2001年 应收票据 55 351 063 63 411 236 78 709 610 应收账款 167 824 001 294 338 336 79 763 007 预收账款 5 367 544 4 209 353 4 079 362 表3 一汽四环2000~2001年各期合并资产负债表中的有关数据 （单位：元） 合并现金流量表 2001年中期 2001年 销售商品、提供劳务收到的现金 262 938 323 1 945 476 301 收到的税费返还 － 30 000 000 收到的其他与经营活动有关的现金 　　　6 735 691 12 172 889 现金流入小计 269 674 014 1 987 649 190 案例34：销售商品、提供劳务收到的现金 根据表1、2、3的相关数据，我们将一汽四环的2001年年报数据代入分析公式，计算“以非现金资产清偿债务而减少的经营性应收项目”。 以非现金资产清偿债务而减少的经营性应收项目＝2 137 738 470 +2 137 738 470×17%+（55 351 063- 78 709 610）+(167 824 001-79 763 007)+(4 079 362-5 367 544)-1 945 476 301 ＝619 091 973 由测算过程可以知道，一汽四环2001年全年交易对方以非现金资产抵偿负债的金额为6.19亿元，占到当期销售收入的29%。在2001年中期，销售商品、提供劳务收到的现金为262 938 323元，实现主营业务收入为1 191 942 297元，应收票据和应收账款增加额为134 574 508元，预收账款减少了1 158 191元，测算出交易对方以非现金资产抵偿负债的金额有994 743 274之多，占到当期销售收入的83.4%。 案例34：销售商品、提供劳务收到的现金 一汽四环的现金流量为什么会出现这么高的异动，这就是我们在对其报表进行深入分析中需要找寻答案的目标。 公司2001年报披露，整个会计期间，向中国第一汽车集团公司和