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内部控制与风险管理
商业模式策略
第一部分 走进内部控制 --基本概念阐述
经营回报与风险
经营回报
公司管理层
什么是风险?
风险是某一事件或行为对企业经济利益可能的威胁
商业风险和管理风险
风险如何最小化?
内部控制如何降低风险?
暴露的金额
发生的
可能性
风险的大小
二、内部控制定义
内部控制标准框架
内部控制是风险管理不可分割的一部分,是风险管理的基础工作。
COSO《内部控制-整合框架》:内部控制是由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施的,旨在针对实现以下类型的目标提供合理保证的一个过程:①经营的有效性和效率; ②财务报告的可靠性; ③符合适用的法律和法规。
COSO把此整合框架归纳为五要素,即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等。
2004年9月COSO又提出了《企业风险管理-综合框架》,涵盖了内部控制整体框架的内容,在内控五要素基础上增加了目标设定、事项识别、风险应对,成为八大要素,同时增加了战略目标。
三、在人类历史的发展过程中,为了适应社会经济的发展,内部控制实践经历了不同的阶段
1905~1936
1997
1988
1949~1958
2005
大
小
早期
内控的范围和影响
1.内部牵制阶段:保护现金和资产安全及账簿记录的准确性
3.内部控制框架阶段:融入了控制环境及控制程序
4.一体化控制阶段:形成COSO框架,增加了遵从性目标
内控活动可以追溯到人类社会发展早期,例如古罗马采取的“双人记帐制度”和我国西周时的周礼审计制度
趋势:全面风险管理
L.R.Dicksee提出内部牵制概念,AICPA 接受
AICPA颁布《审计准则公告第55号》提出内部控制结构
AICPA发布了《审计准则公告第78号》,全面接受COSO报告的内容
2.内部控制阶段:增加了管理控制以提高经营效率
AICPA首次提出内部控制的定义
每个阶段并不意味着对前一阶段的否定,而是在其基础上的提升
内部控制概念演变
内部牵制(40年代前)
内部会计控制和管理控制(70年代前)
内部控制结构(80年代)
内部控制成分(90年代)
内部控制定义
内部控制受企业董事会、管理者和其他员工的影响,旨在为取得
(1)经营效果和效率;
(2)财务报告的可靠性;
(3)遵守法规等目标
而提供合理保证的一种过程(Process)。
对内部控制框架定义理解
主体
目标
作用
性质
内部控制内容相互关系
监控
控制活动
风险评估
控制环境
信
息
沟
通
信
息
沟
通
内部控制内容
1. 控制环境( Control Environment )
构成一个单位的氛围,影响单位内部人员控制其他成分的基础。
内部控制内容
员工的诚实和职业道德;
员工的胜任能力;
董事会及监事会(审计委员会)的参与;
管理理念和经营作风;
组织机构;
权力和责任的规定;
人力资源政策及执行。
内部控制内容
2. 风险评估( Risk Assessment )
单位为取得其目的而确认的分析相关风险,以构成进行风险管理的基础。
内部控制内容
风险来自:
经营环境的变化
聘用新的员工
采用新的或改良的信息系统
迅猛的发展速度
新技术的应用
新的行业、产品或经营活动的开发
企业改组
海外经营
新会计方法的采用
内部控制内容
3. 控制活动( Control Activities )
对所确认的风险采取必要措施,以保证单位目标实现的政策和程序。
内部控制内容
业绩评价;
信息处理控制;
实物控制;
职务分离。
内部控制内容
4. 信息与沟通( Information and Communication )
与财务报告目标相关的信息系统方法和记录。
内部控制内容
确认、记录所有有效的经济业务;
序时详细记录经济业务,以便适当归类、提供会计报告;
采用恰当的货币价值计量经济业务;
确定经济业务发生时期,并保证在合理会计期间记录经济业务;
在财务报告中恰当揭示经济业务
内部控制内容
5. 监控( Monitoring )
评价内部控制实施质量的过程,即对内部控制设置、运行及改进活动的评价。
内部控制内容
内部监督
自我评估
内部审计
外部监督
与外部单位、机构进行信息交流。
建立内部控制的动因
企业例外管理需要;
防止舞弊和欺诈行为;
现代审计程序的发展;
法制和政府的推动.
内部控制局限性
1. 成本效益考虑;
2. 异常活动超出设计范围;
3. 控制执行人员责任性不强;
4. 高层管理者自我违规操作;
5. 控制执行人员串通舞弊。
二、内部控制方法
1、组织规划控制
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