高层梯队理论在内部会计控制研究中的应用.pdfVIP

AAA30ER在G. 高层梯队理论在内部会计控制研究中的应用 华北理工大学 玉虹 郑军 孙广彪 [摘 要] 近年来，学者们开始借鉴高层梯队理论来分析管理者与内部会计控制系统之间的关系。 基于高层梯队理论 (Hambrick and Mason , 1984), Crossland and Hambrick(2007 , 2011 )以市场国家为研究背景，确立起内控制度-高管权力-企业绩 效的分析框架。 现有研究一致认为，年轻有为新上任的 CFO 和有相关业务背景的高层管理人员有更多的创新或先进的内部会计 控制系统经验。 文章对高层梯队理论及内部会计控制研究的应用进行概述，对于读者深化认识管理层特征的范畴及其内部控制的 有效性影响有一定作用。 [关键调] 高层梯队理论; 内部会计控制; 内部会计控制系统 [申图分类号) F272. 35 [文献标识码) A [文章编号) 1004-5937(2017)02- 0099-06 如果管理者具有较大的战略选择自由度， 企业行为与结果 -、 引. 内部控制是现代企业管理的重要手段，企业经营管理 将更紧密地反映管理者的认知。然而，如果管理者的行为 的成功需要有效的内部控制(1)。企业管理层是企业经营管 受到严重制约， 即缺乏自主权，管理者独特的认知将不再 理的直接参与者，是由决策制定者与执行者组成的一个团 决定企业采取特定战略的行为(Hambrick .2∞7)。内部会 计控制系统被看作是一种组织的成果或者作为组织结 队，拥有决策、计划、组织、领导等管理职能，因此拥有高效 的管理层能提高企业的经济效益，确保企业财务报告的可 构的一个方面， 高层梯队理论因此也会受到高层管理人 靠性，保证企业业务行为合法合规，从而有效地促进企业 员特征的影响。 Hambrick 和 Mason ( 1984 )将管理复杂 进行内部控制。但在实际工作中，企业各级管理人员的社 性作为战略选择的一个重要方面，并将规划系统的完整 会背景不同，管理经验不一，专业认知和个人偏好存在差 性、结构和协调设备的复杂性、预算细节的完整性以及 异，使得由其组成的各管理层团队拥有不同的特征， 对企 激励补偿计划的复杂性作为管理复杂性的组成部分， 所 业制定决策和战略目标管理有很大差异，所以不同特征的 有这一切都可以被划分为内部会计控制措施。在马尔米 和布朗管理控制系统的论文中提出组织控制是经理人 管理层对内部控制的有效性影响也会存在差异。本文以高 层梯队理论为理论支撑，运用理论研究与实证研究、定性 可以改变一些事， 而不是强加给他们的东西。因此， 可以 分析与定量分析相结合的方法，利用数据剖析了管理层特 假设高层管理者对内部会计控制系统的设计具有实质 征对内部控制有效性的影响(2)。实证检验了五个具有代表 性影响。 性的管理层特征(管理层持股比例、管理层薪酬、管理层规 到目前为止，相关研究表明: 高层管理人员对内部会 模、管理层年龄、管理层学历)与内部控制有效性(经营效 计控制系统设计的个人影响，可以使我们更全面地了解这 率效果性、财务报告可靠性、制度规范性、创新性)之间的 种系统的前身。同时， 需要补充内部环境和企业层面的权 关系，并且根据检验的结论， 提出了优化管理层团队的建 变因素，如可以预期环境的不确定性、行业特点、企业战略 议。本研究的价值有助于深化认识管理层特征的范畴及其 和具有高层梯队理论特点的企业规模，以帮助提高内部会 内部控制有效性的影响(3)。 计控制研究的说服力。需要注意的是，对于年轻和较短任 在高层梯队理论中， 管理