所得税会计(37页).pptVIP

所得税会计 提 纲 一、目标的区别  提供与会计报表使用者决策有用的信息或者反映管理当局的受托责任。   筹集财政收入、调节分配和促进宏观经济稳定发展。 二、所得税会计概念 所得税会计就是研究如何处理会计制度计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。 三、财务会计原则和税收法规的区别： 1、确认收益实现和费用扣减的时间 2、费用的可扣减性 一、差异的类别永久性差异 指在某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。如国债利息收入、视同销售、赞助费等。时间性差异 指税法法与会计制度在确认收益、费用或损失是的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差额。 时间性差异发生于某一会计时期，但在以后一期或若干期内能够转回。 二、时间性差异类型（一）企业获得的某项收益，按照会计制度确认当期收益，但是按照税法需待以后期间确认应税所得。（二）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应确认当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间确认费用或损失。如会计折旧大于税法折旧（三）企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法需计入当期所得。（四）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认费用或损失，但按照税法规定从当期中扣减。如会计折旧小于税法折旧 三、资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础 =成本-以前期间已税前列支的金额 【例2】A企业于2006年12月20日以750万元购入一项环保用固定资产，使用年限10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定可采用加速折旧法予以税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。分析：年限平均法每年计提的折旧=750/10=75万元 2008年12月31日账面价值750-75 × 2=600万元双倍余额递减法2007年计提的折旧=750 × 20%=150万元 2008年计提的折旧=（750-150） × 20%=120万元2008年12月31日计税基础=750-150-120=480万元 该项固定资产账面价值600万元与其计税基础480万元之间的120万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。 五、暂时性差异 指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 因其资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的资产和负债。 暂时性差异类型（一）资产的账面价值资产的计税基础（二）资产的账面价值资产的计税基础（三）负债的账面价值负债的计税基础（四）负债的账面价值负债的计税基础  根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。 可抵扣暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转会期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。 一、递延所得税负债（Deferred Tax Assets）的确认 企业对应纳税暂时性差异一般确认为相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得的资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 【例5】沿用例1。A企业于2006年12月20日以750万元购入一项环保用固定资产，使用年限10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定可采用加速折旧法予以税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。分析：年限平均法