增值税免税优惠法理基础与制度优化.pdf

第16卷 第1期 大连海事大学学报 (社会科学版) Vo1．16，No．1 2017年2月 JournalofDalianMaritimeUniversity(SocialSciencesEdition) Feb．。2017 文章编号：1671G031(2017)0l-0050-08 增值税免税优惠 ：法理基础与制度优化 董学智 (北京大学 法学院，北京 100871) 摘要：在中国以免税为代表的增值税优惠措施被广泛用作 税制度 ，就成为税法理论和经济步人 “新常态”下 实现政策 目标、服务宏观调控的手段。然而增值税税制的 的税制改革实践都十分有必要检讨的问题。为 特殊性决定了免税并非理想的税收优惠手段，因为它往往 此，本文将基于税收优惠的整体性视角探讨我国 会打断增值税的抵扣链条，造成重复征税、纳税人激励扭 增值税法上的免税制度。 曲及消费者负担加重等不利后果，不但不能实现特定的政 一 策 目标，反而损害经济运行效率。在 “营改增”全面完成 、 增值税税收优惠范畴下的 “免税 ” 和税收优惠清理、重构的语境下，综观国际增值税优惠政 概念及与其他优惠措施效果的比较 策的实施情况，从增值税的中性原则出发，中国应将免税 (一)增值税税收优惠范畴下 “免税”概念的 的适用限定在必要、合理的范围内，通过科学的税收优惠 机制的设计，使增值税优惠政策能够有效发挥校正增值税 界定与厘清 累退性、促进社会公益和提高居民福利的作用。 本文所讨论的是作为一项增值税优惠措施的 关键词：增值税；税收优惠；免税；零税率 免税。然而，增值税免税含义的特殊性决定了它 中图分类号：D922．221 文献标志码 ：A 并不当然属于 “税收优惠”的范畴。一般认为 ，税 收优惠应当包含两层含义：其一，税收优惠包含和 免税是一种常见的税收优惠类型，通常是指 服务于国家特定的政策 目标，这可视为税收优惠 将某一应税项 目从税基 中全部排除。…而增值税 的主观要件 ；其二，税收优惠是国家对税收收入 的 近年来一直是 占我 国财政收入 比重最大的税种， 让渡和放弃，以此减轻纳税人负担，激励纳税人为 其免税有着特定的含义，它是指免除销项税 ，同时 特定行为，这可视为税收优惠的客观要件。 该项交易对应的进项税不能抵扣。增值税免税 的 从税收优惠的这一定义来看增值税免税 ，有 这一特殊含义暗示了增值税免税 的效果并不像其 以下几个问题必须厘清 ：一是，随着营业税成为历 他税种的免税那样显而易见。由此 ，在全面深化 史，原有的营业税免税优惠是否及如何并人就颇 财税体制改革和全面依法治国的时代大背景下， 值得考量，目前的做法是对于营业税原有的大部 在 “营改增”税制改革 已经完成，国务院将全面清 分税收优惠政策采取 “平移模式”而基本上延续 理、重构税收优惠法律制度 的当前，增值税免税 了原营业税优惠政策。(2)是，对特定经营者和行 是否是有效的税收优惠措施 以及如何优化现行免 业的免税不都属于增值税优惠。例如，国际上通 收稿 日期 ：2016-09—14 作者简介 ：董学智(1988一)，男，博士研究生 ；E-mail：danieldongxmu@163．corn ① 虽然 《国务院关于税收等优惠政策相