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4类重要金融资产处理的区别 　　2014年注册会计师考试正式进入基础复习阶段，以下是东奥会计在线独家提供的关于2014注会考试《会计》科目第二章金融资产的部分精彩答疑，供学员们参考复习，帮助大家进行查漏补缺。 　　　　【提问原题】： 　　【单选题】A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为(　　)万元。 　　A.700 　　B.800 　　C.712 　　D.812 　　正确答案：C 　　知识点：可供出售金融资产的会计处理 　　答案解析：支付的交易费用计入成本，入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。 　　【东奥注会学员提问】： 　　老师您好！ 　　可否归纳下债券投资作为可供出售金融资产和持有至到期投资后续的区别，持有至到期投资是按摊余成本和实际利率作后续计量的，可供出售金融资产是公允价值计量的，那在初始计量时都设有利息调整二级科目，作为可供出售金融资产，对利息调整二级科目设置有点不明白。 　　【东奥会计在线回答】： 　　尊敬的学员，您好： 　　这几类金融资产的账务处理的区别，您结合下面的表格理解一下： 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 成本法 权益法 有公允价值，短期持有出售的股票、债券、基金 有公允价值，长期持有到期的债券 有公允价值，长期持有，无重大影响的债券、股票 控制（子公司）以及不具有控制或重大影响，且在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量的股票或股权 共同控制（合营企业）和重大影响（联营企业）的股票或股权 借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）?应收股利（已宣告未发放的股利）应收利息（已到付息期未付息）投资收益（交易费用）贷：银行存款等 借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期未付息）贷：银行存款?持有至到期投资—利息调整（差额，或借方） 1、债券投资借:可供出售金融资产—成本（面值）-利息调整（差额，或贷方）应收利息（已到付息期未付息）贷：银行存款等2、股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）?应收股利（已宣告未发放的股利）贷：银行存款 借：长期股权投资?应收股利贷：银行存款 初始成本＞占有份额（不调整成本）初始成本＜占有份额（计营业外收入）借：长期股权投资--成本贷：银行存款?营业处收入 交易费用不计入成本，计入投资收益。 取得时的交易费用均计入成本中。 支付的款项中包含的已到付息期尚未领取的利息以及已宣告但尚未发放的股利，作为应收项目处理，不计入成本，不影响投资收益。 借：应收股利?贷：投资收益 借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息的债券按票面利率*面值）贷：投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，或借方） 借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值）?可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息的债券按票面利率*面值）贷： 投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，或借方） 借：应收股利贷：投资收益 （1）持有期间被投资单位实现收益/亏损时：借：长期股权投资---损益调整（或贷方）贷：投资收益（或借方）（2）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整 持有期间被投资单位宣告发放的股利计入投资收益 长期股权投资—损益调整 借：交易性金融资产—公允价值变动（或贷）?贷：公允价值变动损益（或借） 　 借：可供出售金融资产—公允价值变动 （或贷方）贷：资本公积—其他资本公积（或借方）公允价值与账面余额比较 注：被投资方发行亏损，不作财务处理。 被投资单位发生净损益以外的所有者权益：?借：长期股权投资--其他权益变动（或贷方）贷：资本公积--其他资本公积（或借方）注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。 按公允价值计量，不计提减值 借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备 借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备 不作处理 可转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失 可转回1、债券投资借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失2、股票投资借：可供出售金融资产减值准备贷：资本公积-其他资本公积 一