04金融资产二).pptVIP

第四章 金融资产（二）;本章主要包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的确认、计量及会计处理。通过本章的学习应掌握以下问题：;4.1交易性金融资产;4.1.2交易性金融资产取得的核算;企业取得交易性金融资产在初始确认时， 借:交易性金融资产──成本(按公允价值计量) 投资收益（按发生的交易费用） 应收股利（按已经宣告但尚未发放的股利） 应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等（按实际支付的金额） ;4.1.3交易性金融资产持有收益的确认 交易性金融资产在持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。;企业持有交易性金融资产期间投资收益确认： 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）　 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 收到股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息;4.1.4交易性金融资产的期末计价 交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产应按公允价值计量，在资产负债表中该项目按公允价值列示，公允价值的变动计入当期损益。;资产负债表日， 1.交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时 2.交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时;资产负债表日 1.公允价值上升　借：交易性金融资产—公允价值变动　　贷：公允价值变动损益2.公允价值下降　借：公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产—公允价值变动;4.1.5交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。;处置交易性金融资产时;处置交易性金融资产时 借：银行存款 (实际收到的款项) 贷：交易性金融资产 （账面余额） 　　 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）　贷：投资收益 或：借：投资收益　　贷：公允价值变动损益;4.2.1持有至到期投资账户设置;4.2.2持有至到期投资取得的核算;企业取得持有至到期投资时： 借：持有至到期投资—成本（面值）　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　持有至到期投资—利息调整（倒挤出差额，也可能在贷方）　贷：银行存款;4.2.3持有至到期投资利息收入的确认 1.摊余成本与实际利率法 (1)持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 (2)期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息（本期投资收益）-现金流入（本期收回的利息和本金）-已发生的减值损失。;(3)在实际利率法下： 利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率 应收利息=面值×票面利率 利息调整摊销额=利息收入-应收利息;2.分期付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应于资产负债表日或付息日按照票面利率计算的应收未收利息.;付息日或资产负债表日;企业确认投资收益时： 借:应收利息(按持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息) （或贷记）持有至到期投资──利息调整 (按其差额) 贷:投资收益(摊余成本×实际利率);3.到期一次还本付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资——应计利息”科目核算，同时确认利息收入。 资产负债表日;4.2.4持有至到期投资的期末计价 在资产负债表中，持有至到期投资应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有到期投资发生了减值的，应当按其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认减值损失，计入当期损益。;核算持有至到期投资的减值准备: 借:资产减值损失(按应减记的金额) 贷:持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内: 借:持有至到期投资减值准备(按恢复增加的金额) 贷:资产减值损失;4.2.5持有至到期投资的收回和处置 企业将某持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在处置或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售