企业所得税新政策及汇算清缴疑难问题解析分析.pptVIP

五、弥补亏损[《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）] （一）政策依据 1、《企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 解读：企业当年发生的亏损，从下一年度开始连续弥补，连续弥补期不得超过5年。 2、国家税务总局公告2010年第20号第一条规定：税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。 解读：税务机关查增所得可以弥补以前年度亏损。 （二）填报时注意事项 1、这里的亏损是指税法亏损（即应纳税所得额＜0），而不是会计亏损（即利润总额＜0）。 2、5年应连续计算。 3、连续亏损的，先亏先补。 4、2017年填报时，表中“本年度”为2016年，依次倒推填报前5个年度，各年数据均应填报完整，否则，会造成以后年度亏损无法弥补。 5、表中第2列第6行“纳税调整后所得”不是直接引用主表的“纳税调整后所得”金额，而是一个计算数值。填报说明如下： （1）表A100000第19行“纳税调整后所得”﹥0，第20行“所得减免” ﹥0，则表A106000第2列第6行=主表A100000第19-20-21行，且减至0为止；第20行“所得减免”﹤0，填报此处时，“所得减免”以0计算，即本表第2列第6行=主表A100000第19-21行。 （2）表A100000第19行“纳税调整后所得”﹤0，则表A106000第2列第6行=主表A100000第19行。 （3）表A106000第2列第1至5行填报以前年度主表第23行（2014纳税年度前）或以前年度第2列第6行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。 六、纳税调整[《纳税调整项目明细表》（A105000）] （一）共有15张表格，其中一级表1张，二级表12张，三级表2张。填报时特别注意表间的勾稽关系，填报完成后，应核对表间的勾稽关系是否正确。 （二）跨年度的涉税事项应建立台账，以备查询。 七、财政性资金的税务处理与会计处理 （一）税收政策 1、关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税[2008]151号） 第一条第（一）项规定：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 解读：企业取得的财政性资金不符合不征税收入条件的，应一次性计入当年的应纳税所得额，不得分多年计入应纳税所得额。 2、关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税[2011]70号） 第一条规定：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 解读： 1、资金来源必须是县级以上各级人民政府财政部门及其他部门，如财政、发改、科技等部门。 2、财政性资金作为不征税收入，必须同时满足三个条件： （1）要有资金拨付文件，而且文件中要规定资金专项用途； （2）要有资金管理办法或者具体管理要求，两者要具备其一； （3）资金的收入、支出，要严格按照会计准则规定进行单独核算。 3、合理性。允许税前扣除的支出是正常和必要的，计算和分配的方法应当符合一般的经营常规。 解析：合理性的具体判断，主要是看发生支出的计算和分配方法是否符合一般经营常规。 4、权责发生制。企业的费用应当在发生当期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。 解析：根据权责发生制原则，哪一年发生的费用损失就应当在哪一年税前扣除，如2016年发生的费用损失应当在2016年税前扣除，2017年发生的费用损失应当在2017年税前扣除，以此类推。 例如：某企业于2016年补提2015年的固定资产折旧，在企业作出专项申报和说明后，应当作为2015年的费用在税前扣除。 5、配比。企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。 例如：某企业于2016年6月销售100件甲产品，那么，这100件甲产品的销售成本也应当在20