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第八章 支出循环审计 本章主要介绍从订购存货和固定资产到验收入库全过程的具体审计技能。 重要的内部控制;应付账款的函证、未入账应付账款的测试;固定资产的所有权和折旧的测试。 第一节 支出循环概述 主要凭证和会计记录 主要业务活动 审计目标 关注: 购货发票,验收单(入库单)； 材料采购、应付账款 一、支出循环与账户 （一）支出循环内容 支出循环是指企业为保证其生产经营正常进行而发生的各种支出，是企业付出代价从外界获取各种生产资源的所有活动。 从内容来看，支出循环主要可以分解为采购和付款两大类业务。 一、支出循环与账户 1.资产购买支出循环 一、支出循环与账户 1.资产购买支出循环 （1）计划。 （2）采购。 （3）验收。 （4）确认负债。 （5）付款。 （6）会计记录。 一、支出循环与账户 2.工资结算支付循环 一、支出循环与账户 2.工资结算支付循环 （1）聘用。 （2）考勤。 （3）工资结算。 （4）工资发放。 （5）会计记录。 (二)主要凭证和会计记录 1.存货类账户； 2.固定资产类账户; 3.其他资产类账户; 4.应付账款账户; 5.应计负债类账户; 6.费用类账户； 7.现金、银行存款。 (二)主要凭证和会计记录 1.请购单----商品制造,资产使用部门; 2.订购单----采购部门; 3.验收单----仓库; 4.卖方发票---供应商开具; 5.付款凭单---货物验收后，确认负债而编制; 6.转账凭证 7.付款凭证; 8.应付账款明细账； 9.库存现金日记账和银行存款日记账； (三)主要业务活动 1.请购商品和劳务; 2.编制订购单; 3.验收商品; 4.储存已验收的商品存货; 5.编制付款凭单; 6.确认与记录负债; 7.付款; 8.记录现金,银行存款支出 二、支出循环审计目标 二、支出循环审计目标 二、支出循环审计目标 三、识别和评估销售收入循环的重大错报风险 （一）企业经营环境与业务性质 注册会计师应注意被审计单位所属行业、其材料供给来源及原材料供应价格是否稳定。 同时，还应评估被审计单位所属行业特征对其财务报表的可能影响，以评估重大错报风险。 三、识别和评估销售收入循环的重大错报风险 （二）采购功能组织 注册会计师应了解被审计单位组织结构中有权采购资产的组织单位，以及其各单位的授权情况。 集中采购 下放权利就进采购 三、识别和评估销售收入循环的重大错报风险 （三）交易特性 与支出循环交易有关的重大错报风险，包括以下影响因素： （1）交易次数频繁； （2）可能发生未授权的采购和现金支出； （3）已购买的资产可能被侵吞、滥用。 （4）可能出现诸如支出是否按收益性支出和资本性支出做了恰当分类等问题的争论。 （5）在工资业务中，可能出现造成企业资金流失和成本费用的上升。 三、识别和评估销售收入循环的重大错报风险 （四）支出循环相关账户的重大错报风险 应付账款账户的重大错报风险主要表现在应付款项余额的恰当性上。 在应付账款审计过程中注册会计师主要是关注应付账款被低估或遗漏的可能性。 第二节 支出循环内部控制测试 一、了解支出循环内部控制 （一）采购业务 1.请购商品和劳务 2.编制订购单 3.收货 4.存储已验收的商品 5.记录负债 第二节 支出循环内部控制测试 一、了解支出循环内部控制 （二）付款业务 1.支票准备 2.支付 3.会计处理 第二节 支出循环内部控制测试 一、了解支出循环内部控制 （三）工资发放 1.招聘 2.人事 3.考勤 4.准备发放工资 5.发放工资 6.会计处理 二、测试支出循环内部控制 （一）复查业绩 1.复查采购、费用和现金预算，证明企业已经调查差异产生的原因； 2.复查工资和人事预算，证明企业已经调查差异产生的原因。 （二）对授权控制进行测试 1.通过对采购政策手册、采购限制、标准化质量要求、标准化支付条件、招聘员工的工作说明、报酬表和招聘标准等文件的审阅，证实一般授权存在于正常的商品和劳务的购买业务中。 2.抽取有关采购、付款招聘和支付工资等业务的原始凭证，审核其中的授权签字情况，证实所有授权的有效性。 二、测试支出循环内部控制 （三）测试职务分离控制和雇员职责履行情况 1.审阅程序手册、人事政策、组织章程、账簿和系统使用的其他文件和记录，确认在采购、付款等业务中存在明确的职务分工； 2.采用询问方式，与参与业务处理的雇员讨论责任分工情况； 3.观察雇员在履行职责时的表现； 4