注册会计师审计中重要性水平的确定.docxVIP

注册会计师审计中重要性水平的确定.docx

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国际会计准则委员会(!"#$)对重要性的定义是“:如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策,信息就具有重要性。”在我国,会计准则也要求企业会计核算必须遵循重要性原则,但并未对重要性作出明确定义,仅仅规定,对于重要的经济业务应单独反映,对不重要的经济业务可以合并反映。对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断,在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时,注册会计师必须运用重要性原则,合理确定重要性水平。其目的:!、提高审计效率,由于社会经济环境的发展变化,企业规模的扩大,企业组织结构日趋复杂,详细审计已不可能,在抽样审计下,注册会计师为做出抽样决策,不得不涉及到重要性问题。%、保证审计质量:抽样审计下,注册会计师对未查部分是否正确承担一定风险,而风险的大小与重要性判断有关,注册会计师为保证审计质量,必须对重要性做出恰当的判断。&、节约审计成本。一、审计过程中运用重要性原则的一般要求(一)审计过程中运用重要性原则的情形有二:!、在确定审计程序的性质、时间和范围时,重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未被发现错报或漏报的限度,即注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报、漏报时所允许的误差范围。%、在评估审计结果时,此时,重要性被看作某一错报或漏报或汇总的错报或漏报,以及是否影响到会计报表使用者的判断和决策的标志。(二)金额性质的考虑注册会计师在运用重要性原则时,应考虑错报、漏报金额的性质,也就是重要性具有数量、质量两个方面的特征,一般来看,金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下,某项错报或漏报从量的方面并不重要,从其性质方面考虑,却可能是重要的。例如:!、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报,因为舞弊与违法行为反映了管理当局或其他人员的诚实和可信度存在问题。%、可能引起履行合同义务的漏报或错误。&、影响收益趋势的错报或漏报,如某项错误使收益递增!’的趋势变为下降!’,或使盈利变为亏损。(、不期望出现的错报或漏报:如现金,实收资本账户等。二、会计报表层次重要性水平的确定“独立审计具体准则第!)号—审计重要性”第!%条规定:注册会计师应当合理运用重要性水平的判断基础,采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平,判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净*等,注册会计师应当合理运用。例如:被审计单位净*接近于)时,不应将净*作为重要性水平的判断基础,被审计单位净*波动幅度较大时,不应将当年的净*作为重要性水平的判断基础,而应选择近年的平均利润,当被审计单位属劳动注册会计师审计中重要性水平的确定!谭青胡建华!!"审计与理财密集型企业时,不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。重要性水平的计算方法有固定比率、变动比率两种。!、固定比率法:即在选定判断基础后,乘上一个固定百分比。计算公式:判断基础"固定比率#重要性金额如资产总额(期末)$%%%万元"重要性水平%&’(#!%万元,则确定!%万元以上(含!%万元)为应查的重要性金额,!%万元以下即为非重要性金额。固定比率的参考标准:!、税前净)的’*+!%*(净)较小时为!%*,较大时为’*);$、资产总额的%&’*+!*;,、净资产的!*;-、营业收入的%&’*+!*。对亏损或微利企业,运用重要性水平指标应慎重。对负债事项重要性金额的确认,可通过分配的方法:如:企业期末负债总额为!.%%万元,所有者权益定为/%%万元,会计报表整体重要性金额确定为:资产总额$-%%0!*#$-万元,则负债重要性金额为$-("!.%%%1$-%%%)#!.万元。各项判断基础适用范围“:营业收入”“、净)”一般适用于流通企业,资产总额一般适用于生产企业,净资产一般适用于其他行业。$、变动比率法:采用此种方法时,对规模大的企业,允许的错报或漏报的金额比率就越小,一般根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。如:某著名国际会计公司根据下表计算确定重要性水平(2按资产总额或营业收入中较大的一项计算)交易层次的重要性水平,即可采取分配的方法也可不采用分配的方法。在实务中,很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的基础,各账户分得的重要性称为“可容忍误差”。注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时,应当考虑的因素:!、各账户或各类交易的性质及错、漏报的可能性。$、各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。以下举例说明账户或交易层次重要性水平的确定方法。!、分配的方法。通常采用资产负债表的分配方法,分配对象一般是资产负债表各账户。如注册会计师初步判断某企业的重要性水平为资产总额的!*,期末资产总额!-%%%万元,其重要性金额为!-%万元,即资产账户可容忍的错报、漏报金额!-%万元。分配见下表。说明:甲方案按!*进行同比例分配。

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