其他往来款项审计浅议.pdfVIP

维普资讯 实务探讨 项 ，列入其他应收款核算。 (6)与员工及其他个人的往来——个人差旅费借款、 其他往来款项 个人尚未报销的其他借款、待扣(或已扣尚未交付)的各种 员工个人应交款项、未按期领取的工资等。 审计浅议 (7)亦有某些单位将其他应付款账户，用作附属单位、 挂靠单位、关系户或 自身私房钱等的收支核算账户。 口徐美光 对照 《企业会计制度——会计科 目和会计报表》解释 中对其他应收款 、其他应付款科 目界定的列举事项和强调 说明，我认为实际上只是上述 (4)、(5)、(6)点的内容与解 应收账款、应收票据、预收账款科 目——核算销货往 释原意相符，该科 目设置的初衷要比当前我们实际看到的 来款，应付账款、应付票据、预付账款科 目——核算购货往 很多企业核算内容要窄。 来款，除此之外的非长期债权、债务归入其他应收、应付科 至少，对上述第 (1)点所列的投资性支出，其他应收款 目，这些似乎已约定成俗。 《企业会计制度——会计科 目 科 目解释是作了明确规定，即“企业拨出用于投资、购买物 和会计报表》中对其他应收款的解释亦用了类似的排他 资的各种款项，不得在本科 目核算。” 法，在某种意义上肯定了这一般的理解：“本科 目核算企业 对第(2)点所述的融资性往来：仅从清偿期限分析，其 除应收票据、应收账款、预收账款等以外的其他各种应收、 中有相当数量的款项就不属流动资产或流动负债。从性 暂付款项……”。正是由于这种除此之外全包括的排他思 质讲，可能由于我国的金融法规不允许除金融机构以外的 考，使这其他应收、应付两科 目的核算范围在实务中被不 民间借贷，科 目设置的解释中回避了对其的核算问题，试 断扩大，核算内容及性质也越来越杂，且其中不少已超出 看负债类科 目解释：长、短借款科 目解释都强调了主体资 了科 目原意设定的范围。 格，“本科 目核算企业向银行或其他金融机构(短期借款解 从 目前审计实务接触到的情况看，企业在其他往来中 释在这位置还有个 “等”字，大约还允许有其他主体)借人 核算的内容大致有： 的……”；其他应付款科 目解释无论概念还是列举事项都 (1)投资性往来——包括：投资(收购)尚未完成的预 未涉及民间融人资金核算；至于其他的各类负债科 目更不 付、预收款；项 目投资款(房地产企业尤甚，对项 目的股权 可能涉及了。但实际经济活动中这类融资大量存在，会计 性、债权性投资都有，或两者混为一体挂其他应收款)及企 核算无法回避，对此我的看法是：除了暂收性质的企业间 业为减少投资占净资产比例或隐匿收益等原因在其他往 临时汇人款外，民间的借入资金，还是宜强调其筹资性质 来挂账的各类投资和投资收益。 (分别期限长短)归入(长、短期)借款在资产负债表反映 (2)融资性(贷出及筹人)往来——包括：股东借出款 较为妥当，主体资格与金融法规的矛盾，不应靠会计反映 或变相抽资款；个人集资款或股东筹人弥补经营资金不足 中掩盖款项性质来解决。对于融出资金，其实质是债权投 款；各单位(其中多数为关联方)间相互拆借的款项等等； 资——放贷，不少企业强调借出款不以收息盈利为目的， 严格讲，借出资金应归人债权性投资支出，但 目前不少企