第十章事业单计基础(完整版).pptVIP

2015年初级会计实务 第十章??事业单位会计基础 严可为 讲授 第十章???事业单位会计基础 第一节???事业单位概述 第二节???资产和负债 第三节???净资产 第四节???收入与支出 第五节???财务报告 一、非企业会计体系概述 非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。 二、事业单位会计的特点 （1）事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息； （2）会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制； （3）事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出； （4）各项财产物资应当按照取得或购建的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值 2.对附属单位补助支出 3.上级补助收入 4.附属单位上缴收入 3.上缴上级支出 第二节 资产和负债 （一）货币资金 事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。 1．库存现金 属于无法查明原因的溢余，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。属于应支付的，贷记“其他应付款”。 如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目。 2．银行存款 3．零余额账户用款额度 实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式: 包括财政直接支付和财政授权支付。 一、.财政应返还额度 （1）财政直接支付方式 例1.学校2012年全年预算支付总额100万元，实际财政支付为90万，差额10万元。（实际支出＜预算支出） ① 2012年平时陆续支付90W 借：事业支出等 90 贷：财政补助收入 90 ②2012年末10W差额处理 借：财政应返还额度——财政直接支付 10 贷：财政补助收入 10 ③2013年，财政直接支付发生实际支出时 借：事业支出等 10 贷：财政应返还额度——财政直接支付 10 比如：学校2012年全年预算支付总额100万元，实际财政支付为110万，差额10万元.说明不存在应收的部分，也不存在还有差额返给国库的问题。（实际支出＞预算支出） 2012年平时陆续支付110W 借：事业支出等 110 贷：财政补助收入 110 （2）财政授权支付方式 （实际支出90＜申请额度100＜预算支出120） 例2：学校2012年全年申请“零余额账户用款额度”总额100万元，实际全年用款为90万，差额10万元。（实际支出＜申请额度） ①申请到100W时 借：零余额账户用款额度 100 贷：财政补助收入 100 ②按规定支用额度90时 借：事业支出等 90 贷：零余额账户用款额度 90 ③年度终了，依据代理银行提供的对账单为注销10W额度的。“零余额账户用款额度”无余额 借：财政应返还额度——财政授权支付 10 贷：零余额账户用款额度 10 ④下年初恢复额度10W时 借：零余额账户用款额度 10 贷：财政应返还额度——财政授权支付 10 ⑤财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 比如： 学校2012年全年申请预算指标120万元，“零余额账户用款额度”下达的总额为100万元，，差额20万元。（申请额度＜预算支出） A．年度终了，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度——财政授权支付 20 贷：财政补助收入 20 B．下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度 20 贷：财政应返还额度——财政授权支付 20 总结： 涉及“待处置资产损溢” 的资产有 1.应收及预付款项批准予以核销 2.存货盘亏或者毁损、报废 3.长期股权投资批准予以核销；转让（出售） 4.固定资产盘亏或者毁损、报废；对外捐赠、无偿调调出；转让（出售） 5.无形资产批准予以核销；对外捐赠、无偿调出；转让（出售） 本科目期末如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。 1、资金来源是同级财政的资金，收支结转到：财政补助结转 2、资金来源为非同级财政的专项资金，收支结转到：非财政补助结转。 3、除去上面说的财政资金和非财政专项资金，其他资金收支结转到：事业结余。