第二十篇外币折算-外币交易的会计处理(二)期末调整或结算.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十章  外币折算 知识点：外币交易的会计处理（二）期末调整或结 算 ● 详细描述： 期末，企业应当分为外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。　 　 1.货币性项目（钱、债权、债务）　　 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资 产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。　　 注意:货币性项目不包括预付账款（买东西）和预收账款（卖东西）。 　　 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该 项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的 汇率差额计入当期损益（财务费用）。 2.非货币性项目　　 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如预付账款、预收账款、存货 、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等 。　　 （1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当 日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑 差额。（比如例2中固定资产金额） 　　 （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以 外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位 币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 （3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的 公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率 折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允 价值变动损益，计入当期损益。 例题： 1.甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折 算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成 本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银 行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元 ，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司月份营业 利润的影响金额为（）。 A.-220万元 B.-496万元 C.-520万元 D.-544万元 正确答案：B 解析：上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=(80×6.8- 80×6.5)+(1000×6.5-7020)=-496（万元）。 2.甲公司对外币交易采用交易发生时市场汇率折算，按月计算汇兑损益。甲 公司20xl年3月10日出口销售一批设备，价款总额为2000万美元，合同规定 购货方应于4个月后支付货款，销售时的市场汇率为1美元=6.35元人民币。 3月31日市场汇率1美元=6.36元人民币，4月30日市场汇率为1美元=6.34元人 民币，5月31日市场汇率为1美元=6.37元人民币。甲公司20x1年5月对该外币 债权确认的汇兑收益为（）。 A.-40万元 B.20万元 C.40万元 D.60万元 正确答案：D 解析：甲公司20x1年5月对该外币债权确认的汇兑收益=2000×(6.37- 6.34)=60（万元）。 3.甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权，能够对乙公司的财务和经营政 策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币 ，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。 （1）20x9年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万 股，支付价款40万美元，另支付交易费用0.5万美元。甲公司将购入的上述 股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.84元人民币。 20x9年12月31日，丙公司B股股票的市价为每股2.5美元。(2)20x9年12月 31日，除上述