基于委托代理博弈视角下的高校内部审计的思考.pdfVIP

基于委托代理博弈视角下的 高校内部审计的思考 鹿新来 (山东师范大学，山东济南 250014 ) 摘要高校内部审计职能弱化是一种普遍现象】运用委托一代理理论对现行学校与审计 部门间的委托代理关系进行分析，根据不同的假设条件构建出委托代理博弈模型，进而分析博弈 双方的行为选择二在得出的结论基础上，从加强审计队伍建设、设计合理的激励制度、加强审计 监督等方面就如何完善高校内部审计工作提出几点建议。 关键词高校内部审计;委托代理;博弈;道德风险 -、冒l 言 我国高校实行的是党委领导下的校长负责制，主要由学校领导、各职能部门、审 计部门等构成，审计部门又是由负责各项具体审计业务的审计人员组成。在上述关系 中，存在着三个委托代理关系:第一个是学校领导与各职能部门间的委托代理关系; 第二个是学校领导与审计部门间的委托代理关系;第三个是审计部门领导与审计人员 间的委托代理关系。在第一个委托代理关系中，由于各职能部门比学校领导更了解自 身的环境和实际情况，即双方信息不对称，因此不可避免地存在职能部门为追逐自身 经济利益而牺牲学校整体利益的违纪、违规和违法行为，如乱收费、乱列乱支、私设 小金库、账外账等。学校领导为消除信息不对称，委托独立的审计部门对其他各职能 部门实施监督，这就形成了学校与审计部门间的委托代理关系。由于审计业务是由具 体的审计人员来执行，因此审计部门领导与审计人员之间亦构成委托代理关系。由于 审计信息的传递渠道是审计人员一审计部门领导一学校领导，所以审计人员比审计部 门领导、审计部门领导比学校领导掌握更多的信息资源，当行动不能或难以被委托人 预测时，为追求自身利益最大化，审计人员和审计部门领导均有可能作出不努力工作 (偷懒)、接受被审计单位贿赂(权利寻租)等行为， 道德风险就因此产生。本 文从学校领导与审计部门之间、审计部门领导与审计人员的委托代理关系出发，运用 博弈论中的委托代理理论研究学校领导、审汁部门领导和审计人员兰者之间的动 态博弈。 二、蚕托-代理模型的掏踵与分析 高校内部审计制度现状可概括为如下几点:一是目前高校内部审计在设置上有两 种情况，一种是设立独立的内部审计部门，如审计处或审计室;另一种是非独立设置 内审部门。如:财审处、纪监室等，且学校领导有权利决定是否成立独立的内部审计机 构。二是审计工作成果没有不确定性，完全取决于审计部门的努力程度。三是学校领 导信任审计部门的审计成果，不存在学校领导再对内部审计工作进行监督的问题。四 飞 牛二二 战I单 | Au c! iú ng and Supcrvision 是审计人员均是利己主义者，在考虑是否接受某一审计业 接受贿赂问题可以通过加大处罚力度和进行职业道德教育 务时要考虑自身的利益，当不符合自 己利益最大化时，可 等方法加以纠正，正常情况下不予考虑。 那么根据理性博 能会以各种理由拒绝接受参加审计组，而且即使是审计组 弈方的决策原则，如果: 成员，其行为的选择也有努力和(偷懒)两种行为。五是 U.+W(H}-C ,U.+W(L)-C, 由于审计人员是在编人员，其工资高低由职称或职务决 W(H)W(L)+C ,-C, ( 1 ) 定，无论审计人员是否接受某项业务并不影响其薪酬。六 此时，审计人员会选择努力。上述不等式( 1)是审 是审计人员在审计过程中，如果努力工作，可能会受到包 计人员选择努力工作的激励相容约束(IC) .. .其