第三讲流转税的纳税筹划(130页).pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * 对于施工企业而言， “包工包料”是一种典型的混合销售行为。按相关规定，材料费连同施工劳务一并缴纳营业税，而不将材料费单独缴纳增值税。 但施工企业如果设立独立的经营机构从事材料销售并独立核算，该独立机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税， 所以，从事非增值税应税劳务为主并兼营货物销售的企业，在进行专业化分工或机构改革，将货物销售业务分离时，应考虑对混合销售的影响，慎重考虑应税税种的变化对企业税负的影响。 例如：某建筑工程公司即为承包的建筑工程提供建筑业应税劳务，又自行采购工程用料，向建设单位收取料、工、费等收入， 如果上述行为发生在同一纳税主体，构成混合销售行为，全部建筑收入按3%缴纳营业税。 如果该建筑工程公司单独设立机构专门负责向工程提供建材，则视为销售建材需要缴纳增值税。另外还要按3%缴纳营业税，增加公司税负。 （5）利用境外子公司进行筹划 根据相关规定，外商除设计开始前派人来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税，这给纳税筹划提供了空间。 例：广州实达公司拟进行一项工程建设，委托国内某建筑设计公司为其设计图纸，双方签订了合同，合同金额为200万元。某建筑设计公司取得收入后，应纳营业税6万元（200×3%） 某建筑设计公司进行纳税筹划，在香港设立一个子公司，该子公司与实达公司签订设计合同，实达公司付给该子公司设计费200万元。按相关规定，该子公司不负担营业税。 * * * * * * * * * * * * * * 使用环节或使用地 营业税管辖权范围 境内纳税人 境内 属于 境外 不属于 境外纳税人 境内 属于 境外 不属于 （二）计税依据（营业额）的计算 一般是全部价款和价外费用 为避免重复计税， 税法还规定了许多以收入差额为应税营业额 ◎运输企业自境内运输出境，在境外改由其他企业承运的，以全程运费减去支付给该承运企业的运费后的余额为营业额。从事联运业务的，以实际取得营业额为计税依据 ◎旅游企业组团出境旅游，在境外改由其他接团，以全程旅费减去支付给接团企业的旅游费后的余额为营业额 ……………… （三）利用营业税的税收优惠政策节税 1、起征点 2、税收优惠的主要规定 （1）免征营业税 免征项目 转让企业产权的行为不属于营业税征收范围。 （2）减征或免征营业税 ☆从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税 ☆个人转让著作权，免征营业税 ☆将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税 （四）营业税的纳税筹划 1、交通运输业营业税的纳税筹划 直接运往境外目的地，以营业额全额纳税 运往境外某地，委托境外企业运往境外目的地，以全程运费减去支付给境外承运企业运费后的余额作为营业额计税。 一般筹划方法:与外国企业合作，扩大国外承运部分的费用，再通过其他方式弥补，从而达到减少营业税的目的。 例：国内某机械制造企业每年有大量机械产品出口到邻国，该地区一家运输公司常年有货物出境业务，年营业额2000万元左右。运输公司为保证货运质量和时间，与邻国某运输企业签订了长期合同，合同约定:每年运输公司负责将企业货物由境内运往我国边境某地，邻国运输企业，将货物运往邻国目的地，运费分担比例为6：4，营业税率3% 2007年，该运输公司货物出口运输应纳营业税36万元（2000×60%× 3%） 2008年，国内运输公司将邻国某运输企业收购为全资子公司，并将境外运输服务质量提高，使用更好的车辆，于是向境外子公司支付的运费提高到60% 当年该项业务的应纳营业税 2000×40%× 3%=24万元 节税额=36-24=12万 2、无形资产、不动产出售转为股权转让的纳税筹划 无形资产、不动产投资入股，不纳营业税 例：某上市公司拟将其拥有的土地使用权作价1亿元，转让给某房地产开发公司 应纳营业税=10000×5%=500万元 应纳城建及教育附加=500×10%=50万元 ☆如果该公司以该土地使用权入股，与自己的控股公司合资成立一新公司，再将该合资公司的全部股权转让给房地产开发公司，上市公司收回资金。上市公司通过将无形资产出售转为股权转让的纳税筹划，就可免营业税和城建及教育附加