中华讲师网-吴学锋：营改增政策及企业应对研究.ppt

“营改增”的征收管理 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。 关于跨期业务的处理规定 （一）租赁业务 试点纳税人在试点实施之前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。（《试点有关事项的规定》） （二）差额征税 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至试点实施之前（2012年12月1日前）尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人试点实施之后（2012年12月1日后）的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。 试点纳税人按照《试点有关事项的规定》继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用上述规定。 （财税［2011］133 号） （三）发生退款 试点纳税人提供应税服务在试点实施之前已缴纳营业税，试点实施之后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。（财税［2011］133 号） 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 “营改增”的征收管理 （四）补缴税款 试点纳税人在试点实施之前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。（财税［2011］133 号） （五）优惠政策的延续 试点实施之前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照《试点过渡政策的规定》享受有关增值税优惠。（《试点过渡政策的规定》） （六）开具发票 试点纳税人在试点实施之前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。（国家税务总局公告2011 年第77 号） 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 十、差额征收 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 增值税差额征收 延续国家有关营业税差额征税的政策规定 （一）差额征税时计税销售额的计算 一般纳税人的计算公式 计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率） 应纳税额＝计税销售额×税率－进项税额 小规模纳税人的计算公式 计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率） 应纳税额计税销售额×征收率 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 （二）增值税差额征税应税服务项目 同时符合以下两个条件的纳税人可以适用增值税差额征税政策，即： 1.纳税人提供的服务属于营业税改征增值税的应税服务范围； 2.提供的应税服务符合现行国家有关营业税差额征税的政策规定。 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 （三）增值税差额征税扣除规定 1.允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。 (财税【2011】111号附件二) 。三种情况：(范围原营业税政策） （1）试点纳税人（包括增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人）提供应税服务，支付给非试点纳税人的可以扣除（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）。 （2）试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，支付给试点地区纳税人的可以扣除。 （3）试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，支付给试点地区小规模纳税人的可以扣除。其支付给试点纳税人（一般纳税人）的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 （4）试点纳税人中的一般纳税人按《试点有关事项的规定》第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师选聘平台 （四）差额征税扣除凭证管理要求 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。 —与目前国家营业税差额征税有关政策规定一致。 　上述凭证是指：　（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。　（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。　（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可