出口货物免退税会计讲义.pptVIP

* 第6章 出口货物免退税会计 主要内容 出口货物免退税概述 出口货物免退税的确认计量与申报 出口货物免退税的会计处理 第1节 出口货物免退税概述 一、出口货物免退税的原则和范围 基本原则： 征多少退多少，不征不退和彻底退税（零税负政策） 涉及货物：贸易性的出口货物 涉及税种：只退增值税、消费税 不退城建税、教育费附加 类型：既免又退、只免不退、不免也不退 1、免税又退税 （1）出口企业出口货物（货物要符合范围） 出口企业，是指依法办理对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业 出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物 生产企业出口自产货物或视同自产货物（外购）（生产企业和货物应具备的条件）、列名生产企业出口非自产货物 （2）出口企业或其他单位视同出口货物 如：对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；经报关进入出口加工区等特殊区域并销售给特殊区域单位或境外单位；销售给国际运输公司用于国际运输工具上的货物 （3）出口企业对外提供加工修理修配劳务 对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配 （4）营改增：提供零税率的应税服务如国际运输服务（包括港澳台）\向境外提供研发服务、设计服务 2、免税不退税（进项税额不可抵扣，可以放弃免税） （1）出口企业或其他单位出口规定的货物 如：小规模纳税人出口货物、软件产品、国家计划内出口的卷烟、外贸企业取得普通发票的货物、非出口企业委托出口货物、非列名生产企业出口的非视同自产货物、来料加工复出口、旅游购物方式出口、提供零税率应税服务适用简易计税方法的等 （2）出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务 如：免税店销售的免税货物、特殊区域内的企业为境外单位或个人提供加工修理修配劳务、特殊区域内的企业之间销售区域内的货物 （3）未在规定期限内——申报退免税、申报开具《代理出口货物证明》、补齐增值税退（免）税凭证 （4）营改增的免税规定 工程项目在境外的建筑服务等提供地点在境外的服务 为出口货物提供的邮政、收派和保险服务 向境外提供完全在境外消费的电信、鉴证咨询等服务和无形资产 以无运输工具承运方式提供的国际运输服务等 3、不免税也不退税（视同内销征税） 财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具 违法违规的：如出口企业或其他单位骗税的，提供虚假备案单证的货物，操作违规的等 销项税额＝出口货物离岸价/（1+税率）*税率 4、境外旅客离境退税 退税商店购买的个人物品，退税率11% 二、出口货物免退税的方法 1、出口货物免退增值税方法 免退税：适用于外贸企业，出口免征，退还进项税额 免抵退税：适用于生产企业，出口免征，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还 2、出口货物免退消费税方法 免税：生产企业出口自产货物 免退税：外贸企业或生产企业出口视同自产的外购货物 三、出口货物的退税率 1、消费税的出口退税率 征税率与退税率相同，能做到彻底退税 2、增值税的出口退税率 一般：退税率文库规定；出口应税服务退税率为适用税率 特殊：外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，退税率为相应的征收率；委托加工出口货物加工费的退税率为货物退税率 四、出口货物劳务免退税的管理 1、生产企业免抵退税的申报 申报程序和期限、申报资料 2、外贸企业免退税的申报 申报程序和期限、申报资料 第2节 出口货物免退税的确认计量与申报 出口货物免退增值税、消费税的确认计量与申报 出口货物免抵退增值税的确认计量与申报 企业进料加工复出口免抵退增值税的计算 一、免退增值税、消费税的确认计量与申报 1、一般贸易应退增值税的计算 出口环节免税，退还购进环节已交的增值税 征税率与退税率不一致则不能全部退税，不退部分也不能作为进项税额抵扣 加权平均单价的确定方法：单票对应法和加权平均法 应退税额=增值税专用发票价款×退税率 =出口货物数量×加权平均购进单价×退税率 [例]某进出口公司2012年3月进货及申报出口退税（多票进货对应多票出口）情况如下： 关联号220318 进货明细： 商品码 商品名称 数量 单价 计税金额 退税率 男大衣 1000件 90元 90000元 13% 男大衣 3000件 70元 210000元 13% 男大衣 1000件 80元 80000元 13% 出口