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浅析声誉\预算差异调查对预算松弛影响研究 【摘要】 代理模型是研究预算松弛的一个重要理论。然而,单一期间代理模型并没有考虑本期预算松弛对后期的影响。本文对单一期间代理模型进行扩展,引入预算责任人声誉和预算差异调查,采用实验方法,研究预算责任人的预算松弛行为。根据103位实验参与者的实验数据分析表明,声誉对预算松弛有显著抑制作用,而预算差异调查对预算松弛有抑制作用,但这种作用并不显著。研究发现,将单一期间代理模型扩展到多期间的代理模型,从实际工作来说,也可以有所借鉴,应该从多个期间的预算关系而不是单一期间来考虑预算相关的制度安排。 　　【关键词】 代理模型;多期间代理模型;声誉;预算差异调查;预算松弛 　　 　　一、引言 　　 　　预算松弛是预算管理中一个普通存在的问题,针对这一问题有不少的研究。以单一期间代理模型(Single-period agency model)为基础的实验研究发现,如果是参与式预算,预算责任人具有私人信息,预算强调与预算松弛正相关(Chow et al.,1991;Young,1985)。然而,一些以问卷调查收集数据的预算松弛研究却发现,预算强调与预算松弛负相关(Dunk,1993;Merchant,1985;Van der Stede,2000)。为什么会这样呢?Webb(2002)指出,现实生活中的预算博弈是多次进行的,并不是只有一次,作为理性的预算责任人,他在决策本期的预算松弛行为时会考虑这种预算松弛对后期的影响。而单一期间代理模型并没有考虑本期预算松弛对后期的影响,如果将本期对后期的影响考虑进来,则预算责任人的行为方式可能会改变。所以,以单一期间代理模型为基础的实验研究结论与问卷调查得到的结果出现差异。本文对单一期间代理模型进行扩展,引入预算责任人声誉(reputation)和预算差异调查(variance investigation),采用实验方法,研究预算责任人的预算松弛行为。 　　 　　二、理论分析和研究假设 　　 　　(一)预算松弛 　　预算松弛是预算责任人的机会主义行为,在编制预算时,将预算确定在自己预期的能力之下,有意低估收入或产能,高估成本或资源。SchiffLewin(1970)指出,如果预算责任人的报酬随着预算难度的降低而增加,则预算责任人可能会有激励将预算确定在较容易实现的水平,从而出现预算松弛,即将预算确定在自己预期的能力之下。可见,在SchiffLewin看来,预算松弛是特指预算编制过程中的利己行为,预算责任人为了多获得报酬,尽量将预算数确定在较低水平。Young(1985)对预算松弛的解释是从业绩评价角度提出的,他的定义是:当员工有机会选择其业绩评价标准时,员工会低估其产能的部分。Karilukka(1988)认为,所谓“存在松弛的预算”是相对于“诚实的预算估计值”而言的一种预算现象。NouriParker(1998)综合了以上的定义,将预算松弛界定为:完成某项预算任务时,有意低估的收入或产能、高估的成本或资源。信息不对称是预算松弛产生的重要前提条件。由于预算委托代理关系中,信息不对称很普遍,所以,预算松弛也较普遍(LoweShaw,1968)。LEibenstein(1979)发现成本预算松弛程度高达30%~40%。 　　(二)声誉对预算松弛的影响 　　单一期间代理模型并没有考虑本期结果对后期的影响,所以,它们没有考虑预算责任人声誉问题。声誉是别人给自己的评价,它需要较长时期才能建立起来,并且是以较长时期的实际表现为基础的。预算责任人的声誉当然会受到其预算责任完成情况的影响,如果长期不能完成预算责任,则声誉会受到负面影响,经常能较好地完成预算责任,声誉会受到正面影响。但是,如果经常大幅度(by a significant amount)超额完成预算责任,人们会认为预算责任人提出的预算是不负责任的预算,是含有预算松弛的预算,此时,对预算责任人的声誉可能会有负面影响(Merchant,1989; Prendergast,1997; Webb,2002)。研究表明,一般来说,声誉对人的经济利益和社会地位都有重要影响(Kilduff Day,1994; NeralOchs,1992; Tsui,1984)。所以,即使没有人要求预算责任人对大幅度超额完成预算责任的原因进行解释,预算责任人在提出预算建议时,也会权衡这种大幅度差异的利弊。.一般来说,如果他要考虑声誉的话,就不会让这种差异的幅度过大。根据以上分析,本文提出假设1:预算责任人对自己声誉的考虑对预算编制松弛有抑制作用。 　　(三)预算差异调查对预算松弛的影响 　　心理学研究表明,如果责任界定清楚,则人对自己的态度和行为更具有协调性(Tetlock,SkitkaBoettger,1989)。在预