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近期我国会计准则与制度理论研究综述 关于合并财务报表的几点思考 　　本文认为合并财务 理论 的逻辑起点是合并 会计 主体。正是因为对合并会计主体的有关方面存在不同的认识，才形成 目前 不同的理论流派和处理 方法 。纳入合并范围的前提是权益性资本投资；纳入合并范围的条件是持续有效地控制。合并财务报表模式是合并理论与合并方法相结合的方式。合并理论是关于合并会计主体内母子公司关系、少数股东地位的看法，并由此决定是否及如何确认少数股东享有的资产与负债，少数股东权益和少数股东损益。合并方法是对合并会计主体创立方法的认识，并由此决定母子公司在合并已存在的资产与负债时的计量基础。 　　不同的合并理论与合并方法可以组合成多种合并财务报表的方案，即“合并财务报表模式”。对同样的合并业务，按照不同的合并财务报表模式将有不同的确认、计量结果。合并财务报表的编制程序是重新确认和计量。首先，按照合并会计主体所确定的会计期间，重新确认、计量 企业 集团在该期间内发生的交易或事项的财务 影响 。其次，按照合并会计主体的会计政策对子公司的交易或事项的财务影响予以重新确认与计量。再次，一个会计主体的财务报表应采用同一的编报货币。最后，对于集团内部交易产生的财务影响，即个别财务报表与合并财务报表在确认，计量方面的差异，在编制合并财务报表时，需要重新予以确认和计量，通过抵消分录来消除这些差异。 　　选择会计模式的标准 　　所有的选择都是自觉或不自觉地将各种备选方案对照预设的一套标准进行测试筛选而做出的。除了指出生产的信息应相关和可靠外，会计 文献 几乎没有讨论过会计模式的选择标准 问题 。本文就是经过讨论，形成一种会计模式要想胜过其他与之竞争的模式所必须具备的七条标准。具体包括： 　　一、资产负债表应该是真实而公允地披露主体资产负债表日的财务状况，也就是说，它应该披露主体所有的资产与负债，并且是那些符合资产和负债公认定义，满足其公认确认标准的资产与负债。 　　二、主体已确认的资产和负债应该以它们在资产负债表日的持续经营价值（value to a going concern）计入资产负债表。 　　三、某一会计期间收益表所列示的损益应当反映该期间归属于该主体的真实财务资本（real financial capital）的增减。 　　四、会计计量应在年与年之间保持一致与可比。 　　五、加总的数额应具备真正的可加性（additive）。 　　六、财务报表提供的所有信息都应具备可验证性。 　　七、财务报表提供的所有信息的价值都应超过其成本。 　　以上这些标准是公理性的，我们现行的这套公认会计原则一条标准也不符合。事实上，这些标准所指向的是基于“对企业的价值”（即永续价值）而非 历史 成本的会计模式选择。本文还将讨论一个持续争论至少50年的论题，那就是以收入与成本相配比为基础来计量收益，还是以净财富的变动为基础来计量收益呢？后者使资产负债表及其变动变得最具理论重要性。 　　本文最后论证说明了资产负债表优先的方法，并指出与有关文献讨论相反，在诸如油田等 自然 资源开发项目结束时发生的废弃成本的支出及相关责任，按照资产负债表法能比配比法得到更好的会计处理。 　　本文的目的就在于说明编制传统财务报表的模式所应满足的标准。“模式”一词此处仅指一套应遵循的会计原则。这些原则中所隐含的是服务于财务报表使用者的需要。关于这些需要的 内容 有着实质性的一致意见；但也有着持久的意见不一致。 　　会计国际化：“求大同存小异” 　　会计国际化与国家化的矛盾源于会计的二重性。会计形成并受制于其所依存的 社会 环境，各国会计所处的 政治 经济 文化不同，所以导致会计模式的不同。可以预见国家色彩会长期存在。会计国际化实质是各利益集团博弈的结果，会计准则的差异则反映了各国利益集团实现自身利益的方式。会计国际化将使资本市场发达的国家受益而使资本市场落后的国家受损，因此，在近期统一会计标准是不现实的。从长远来看，各国的准则将与国际准则趋同，但国际会计准则委员会制定的也只能是作为各国准则的基准准则。我国会计国际化的策略选择：1.加强与世界各国的沟通与协调；2.制定一个既有利于维护我国利益，又有助于促进会计国际化的准则；3.制定我国分层次的制度或准则体系与执行机制。 　　从财务会计理论框架审视 研究 开发支出会计 　　研究与开发（R D）会计的核心问题是R D支出是资本化还是费用化。文章尝试从财务会计理论框架层面对R D会计进行审视。 　　一、会计目标。我国会计目标是经济责任与决策有用相融合，以决策有用为主导，这要求会计信息既要重视相关性又要关注其可靠性。R D支出费用化使其信息披露丧失了客观的基础，从而削弱了会计信息的决策有用性，而且费用化这种强烈的谨慎倾向甚至会动摇会计决策有用的基础。 　　二、会计环境。从