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关于构建安徽烟草商业企业责任中心初步应用 　　摘要：文章以安徽省烟草某公司为例，介绍了责任中心在安徽烟草商业企业的应用，将县分局（营销部）作为利润中心，机关和物流中心作为成本中心，通过重新构建利润表和划分费用分类，将经典的责任中心考核评价指标与企业经营目标相统一，有利于更好地做好增收节支工作，提升企业整体效益 关键词：县分局（营销部）；成本中心；利润中心 一、引言 安徽烟草商业企业自2002年取消县级单位的独立法人主体资格后，其核算方式由独立的会计核算改成报账制，所有收入、成本费用由市级商业企业统一核算，重要费用项目实行归口管理，加之相关综合费用无法按合适的标准分摊到各业务单位，导致难以对县分局（营销部）的经营状况进行全面有效的评价，其经营主动性和积极性有所受损，经营过程中也很少考虑投入产出比，严重阻滞了企业精益管理的进程，因此亟需通过责任中心划分，构建有效的压力传导机制，进而进一步激发起县分局（营销部）的经营管理活力 二、关于责任中心的研究概述 （一）关于责任中心的基本概念 责任中心是指根据其管理权限承担一定经济责任，并能反映经济责任履行情况的企业内部单位。作为管理会计的重要组成部分，责任中心对促进企业经营管理的作用无疑是巨大的。理论上认为，管理上可分离、责任可以辨认、绩效能够单独考核的单位都可以确认为责任中心。划分责任中心，有利于提高经营者的积极性和主动性，有利于提高目标管理、预算管理等各项制度的实施效率，从而有利于企业目标实现。责任中心根据其承担的责任性质不同，分为成本中心，利润中心和投资中心 成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，成本中心有标准成本中心和费用中心两种类型。标准成本中心必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。费用中心适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位 利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。利润中心是企业的主营业务的单位和部门，利润中心的任务是尽量多的获得收入，并控制合理的费用支出。利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。自然利润中心具有全面的产品销售权、价格制定权，材料采购权及生产决策权：人为利润中心也有部分的经营权。能自主决定本利润中心的产品品种（含劳务）、产品产量，作业方法、人员调配、资金使用等 投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权、也承担最大的责任 从上述关于责任中心分类可知，成本中心和利润中心的划分不是绝对的，通常情况下，只要能够制定出具有说服力的内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心 （二）关于责任中心的考核评价研究的概述 责任中心的考核是划分责任中心的目的之一，也是责任中心能够持续有效运行的关键所在，如何选择符合企业自身特征、可操作的量化考核评价指标则是理论界和实务界一直在探索的问题 丁辉在《全面预算管理制度和责任中心考核浅析》一文中提出以责任中心为考核依据和单位的前提下，损益表的贡献法对于内部决策是十分有用的。此种方法将固定成本和变动成本分开。销售收入扣减变动成本后，得出产品的边际收益：再在边际收益的基础上，扣除固定成本，从而算出营业收益 该提法的本质则是关于对利润中心的业绩考核和评价，通常认为在评价利润中心业绩时，至少有四种选择：即?际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润，其计算公式为： 1.边际贡献=销售收入一变动成本总额 2.可控边际贡献=边际贡献一可控固定成本 3.部门边际贡献=可控边际贡献一不可控固定成本 4.税前部门利润=部门边际贡献一企业管理费用 成本中心的评价指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标 1.成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）一预算责任成本（费用） 2.成本（费用）变动率=责任成本（费用）变动额÷预算责任成本费用）x100% 其中：责任成本是责任中心负责的可控成本，而可控成本是指在特定时期内，特定责任中心能够直接控制其发生的成本 南京大学会计系课题组在对中国企业责任单位与考评的探索及问题的调查报告中发现，71.9%的样本企业在考核评价成本中心时选择了实际成本与预算（目标）成本的差异额（率）作为评价指标，因为实际与预算的差异说明了该成本中心成本节约或超支的程度。同时在报告中提出以边际贡献作为利润中心的业绩评价依据不够全面：以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最好的：以部门边际贡献作为业绩评价依据，