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政 税 财 与 务 FRIENDS0FACCOUNTING——●●■●■——●_ 关于递延所得税在会计实务中的简明处理 上海潞安投资有限公司 王会波 【摘 要 】2007年起财政部推出执行 《企业会计准则》，结束了我国三种所得税会计处理方法同时并行的复杂情况，并第一次提出了资 产负债表概念的账务处理方法。面对这种情况，怎样理解新提出的相关概念及发展脉络，并简明有效地进行会计核算，文章进行了简要探 讨。指出应从会计核算的开始就严格按照递延所得税资产、递延所得税负债产生的源头着手准备进行明细核算，可做到简洁、快速地确定在 资产负债表 日的金额。 【关键词】所得税； 实务； 简明处理 为了实现与国际财务报告准则的趋同，我国于 2007年 1 所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。” 月 1日在上市公司范围内全面施行新的 《企业会计准则》(以 对于负债，现行准则也就其计税基础作出规定 ：“负债的计税基 下称 “现行准则”或 该“准则”)，其他企业鼓励执行。该准则在 础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按 所得税的会计核算中，充分吸收了国际会计准则的特点并考 照税法规定可予抵扣的金额”。类似的阐释在旧准则中并未出 虑了我国实际情况的特殊性，采取了单一的资产负债表债务 现。有了计税基础的概念，现行准则可以顺理成章地运用资产 法，并结束了我国三种所得税会计处理方法同时并行的复杂 负债表观处理所得税。计税基础的提出，是整个税收处理体系 状况。 运转的前提。 资产负债表观是现行准则的核心和精髓 ，这种观念也是整 (二)暂时l生差异取代时间性差异 个所得税会计体系的基础。依托资产负债表观，该准则提出了 {4-业会计准则第 18号—一所得税》中规定 ：暂“时I生差 计税基础、暂时 差异、递延所得税资产及递延所得税负债等 异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未 概念，这些概念均为GAAP、IFAS中十分成熟的概念。 作为资产和负债确认的项 目，按照税法规定可以确定其计税基 本文根据对现行准则的理解，结合会计实务中的经验 ，就 础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差 递延所得税资产、递延所得税负债的确认与计量方法以及计入 异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税 相关科 目的性质进行简要的探讨。 暂时性差异和可抵扣暂时I生差异。”这些差异在日后都将全部 或部分转回。 一 、 新所得税准则的特点及相关概念分析 而在旧准则的相关规定当中，采用的则是时间性差异。这 (一)计税基础概念的提出 两种不同的提法表明新旧准则观点上的差别。时间性差异是从 计税基础与账面价值相对应，是资产或者负债在税法的规 利润表的角度导出的差异，是某个时间段的数据；而暂时性差 定下确认的价值，同时也是会计和税法差异比较中至关重要的 异则是从资产负债表的角度导出的差异，是一种时点数据。类 一 个概念。 《企业会计准则第 18号——所得税》中规定：“资产 似于利润表和资产负债表的关系，暂时性差异也可视为时间性 的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税 差异的累积性结果。 ． S ．址 ．址 ．址 ．址 ．；t ．{I．L．IL 下以上这五种处理方式可以暂时缓解增 【参考文献】 影响[J]．中国物流与采购，2010(8)： 值税给融资租赁业务带来的不利影响。 [1]王文清，柳梅，滕晓勇．2010年我国出 60-6